一、會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性
建筑企業(yè)的職工都知道，蓋房子，先要打基礎(chǔ)。沒有深的基礎(chǔ)，房子是蓋不高的。在沙漠上蓋房子，遲早是要垮下來的。筆者們搞企業(yè)，也要抓好基礎(chǔ)工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作之一。會計(jì)基礎(chǔ)工作是對會計(jì)核算和會計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)。會計(jì)基礎(chǔ)工作包括建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會計(jì)科目、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表、管理會計(jì)檔案、辦理會計(jì)交接等方面。做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)行為，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)保障。做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，才能把會計(jì)核算、成本管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析等工作搞好，也才能提供真實(shí)、有效、完整的會計(jì)信息。做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)處理效率，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)。
二、會計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題
筆者有幸參加了去年總公司組織的財(cái)務(wù)檢查和今年的離任審計(jì)，就財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題談?wù)勛约旱目捶ǎ?br />
（一）會計(jì)核算方法不規(guī)范，未嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行
建造合同準(zhǔn)則是建筑等行業(yè)特有的準(zhǔn)則。施工企業(yè)確認(rèn)合同收入，必須執(zhí)行這個(gè)準(zhǔn)則。但這個(gè)準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行的并不太好。執(zhí)行中有的企業(yè)還是選擇性的執(zhí)行。財(cái)務(wù)報(bào)表說明和報(bào)表附注上寫的執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際上并未完全執(zhí)行。存在問題主要在合同收入、合同費(fèi)用的確認(rèn)以及債權(quán)確認(rèn)上?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》對合同收入的確認(rèn)分建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)和為建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)兩種情形。比如，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。合同收入按完工百分比法確認(rèn)，與《施工企業(yè)會計(jì)制度》相比，《建造合同準(zhǔn)則》在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，科學(xué)、合理地解決了不同期間的配比問題，更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，突出了會計(jì)信息的相關(guān)性。《建造合同準(zhǔn)則》在確認(rèn)合同收入上含有職業(yè)判斷的成分，并遵循了謹(jǐn)慎原則。而《施工企業(yè)會計(jì)制度》是在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算額確認(rèn)為合同收入。
有的單位報(bào)表附注上寫的是按《建造合同準(zhǔn)則》在確認(rèn)合同收入費(fèi)用，但看不到執(zhí)行的痕跡，看到的還是用《施工企業(yè)會計(jì)制度》的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用。有的單位收入確認(rèn)，執(zhí)行的“開發(fā)票”確認(rèn)收入，開多少確認(rèn)多少，不開票的不確認(rèn)收入。對準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行存在重大偏差。
《建造合同準(zhǔn)則》將債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)與工程開單結(jié)算聯(lián)系起來。確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)有與發(fā)包方的結(jié)算單，應(yīng)有對方的簽章。在檢查中，有的單位在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，并未見到來自發(fā)包方結(jié)算單據(jù)和簽字，完全是本單位內(nèi)部的自制附件，缺乏法律依據(jù)。在債權(quán)確認(rèn)上非常不嚴(yán)肅。一旦發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛，就沒有法律支撐，會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性也無法保證。
《建造合同準(zhǔn)則》的特點(diǎn)是“工程施工”有“實(shí)”（實(shí)際成本）有“虛”（預(yù)計(jì)成本）。“實(shí)”（實(shí)際成本）的部分在進(jìn)入工程施工時(shí)必須有實(shí)際發(fā)生的單據(jù)做支持，如工資表、購料發(fā)票等，不存在預(yù)計(jì)的成分。“虛”（預(yù)計(jì)成本）的部分是合同毛利進(jìn)入工程施工。可以說合同毛利是職業(yè)判斷的結(jié)果。工程真實(shí)成本等于“工程施工”減去“合同毛利”。檢查中發(fā)現(xiàn)有的單位，在單據(jù)不能確認(rèn)工程施工時(shí)，采用月末暫估，下月初沖回的處理方法。這樣的結(jié)果是將實(shí)的也變成虛的了，既不符合準(zhǔn)則，無形中又加大了會計(jì)人員的工作量。
（二）會計(jì)憑證附件不規(guī)范
記賬憑證的附件應(yīng)真實(shí)完整，應(yīng)反映真實(shí)的交易和事項(xiàng)。會計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)合法、真實(shí)、完整的附件進(jìn)行賬務(wù)處理?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附原始憑證?！睓z查中發(fā)現(xiàn)，有的賬務(wù)處理，后邊的附件就不支持其分錄；有的用復(fù)印件做附件，不用原件；有的自制附件缺乏統(tǒng)一的格式和必要的簽字；有的附件不全；有的干脆沒有附件也能做賬等問題。沒有完整、有效的附件做為支持的憑證，其實(shí)就是數(shù)字游戲。以上問題在會計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)決杜絕。附件應(yīng)該要附原始單據(jù)的原件，不能用復(fù)印件。確認(rèn)債權(quán)的附件一定要附債務(wù)人認(rèn)可的原件，不能隨意掛賬。不能自己想說別人欠自己多少錢，就是多少錢。這樣隨意確認(rèn)債權(quán)是無效的，一旦發(fā)生法律上有可能喪失真正的債權(quán)。
（三）書寫摘要不規(guī)范
《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求：摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短精煉。應(yīng)能使閱讀的人一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員，通過摘要就能了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計(jì)分錄的正確與否。在檢查中發(fā)現(xiàn)，有的摘要內(nèi)容太簡單，不能提供有效信息，不能反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有的文不對題，而且存在誤導(dǎo)使用者的問題。筆者認(rèn)為，在摘要上應(yīng)采用統(tǒng)一格式。如有的上市公司明確規(guī)定，摘要必須是：部門名+人名+業(yè)務(wù)動作+供應(yīng)商+費(fèi)用名。抓會計(jì)工作就要從這些最基本的細(xì)節(jié)入手，才能使會計(jì)基礎(chǔ)工作上臺階。
（四）會計(jì)內(nèi)部控制方面
有的單位內(nèi)部會計(jì)制度不健全，有的單位制定的制度缺乏操作性和針對性。讓人看了不知如何下手，如何操作，給人的感覺是，什么都說，什么都沒說。有的單位簽字不規(guī)范，表現(xiàn)在簽字不全，有的屬非授權(quán)人簽字。有的缺少驗(yàn)收。也能報(bào)賬。有的單位出納核對銀行對賬單，編制余額調(diào)節(jié)表，有的還將其寫入機(jī)關(guān)出納崗位職責(zé)。有的單位會計(jì)崗位，特別是出納崗位長期不輪崗，比美國總統(tǒng)干的時(shí)間都長。有的企業(yè)內(nèi)審員由主辦會計(jì)兼任，這不是左手審計(jì)右手嗎？有的單位賬務(wù)調(diào)整隨意性大，調(diào)賬憑證后又無任何說明。問其為什么不附說明，其解釋根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》不用附?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的原話是：“除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附原始憑證?！闭f的是不用附原始單據(jù)，而不是不用附調(diào)賬說明?？磥砥渫祿Q概念，沒有很好理解《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的原話。
（五）其他方面
有的單位未嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》，對現(xiàn)金日記賬未做到日清月結(jié)，現(xiàn)金庫存長時(shí)間超限額，不利于現(xiàn)金資產(chǎn)的安全。有的會計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，還出現(xiàn)“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金”等過去老科目（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南上是庫存現(xiàn)金、應(yīng)繳稅費(fèi)），不能做到與時(shí)俱進(jìn)。其他應(yīng)付款核算不規(guī)范，存在長期未清的情況，有人為操縱痕跡，有的單位用來隱藏和調(diào)節(jié)利潤。有的單位將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。有的單位勞務(wù)付款、分包付款、聯(lián)營掛靠付款不扣稅，給企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的單位成本核算不規(guī)范，隨意歸集和分配費(fèi)用，隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本，人為調(diào)節(jié)利潤。有的單位隨意簡化核算程序，將購進(jìn)的材料不經(jīng)過原材料科目核算，直接進(jìn)入工程施工，使工程施工不能反映真實(shí)的工程成本。有的單位工完料清，一點(diǎn)廢料都沒有，讓人不可思議。
以上所列舉的問題，也可能不具有代表性，不具有普遍性。但在現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在，也反映出加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性和緊迫性。
三、如何加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作
要抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面抓起：
（一）首先要提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識，讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識會計(jì)工作的重要性，并要親自抓
會計(jì)法第四條明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第四條也明確規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。從法律角度講領(lǐng)導(dǎo)再也不能置身事外，抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作是領(lǐng)導(dǎo)的本身工作和義務(wù)。只要領(lǐng)導(dǎo)重視，從自身做起，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)法及相關(guān)財(cái)經(jīng)文件，嚴(yán)格要求自己執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)制度，依法理財(cái)。對財(cái)務(wù)部門給予政策上的支持。筆者認(rèn)為做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不是什么難事，好多事情表面看問題出在下面，其實(shí)根子在上面。在中國沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視，任何事情都難干好，這就是中國特色。
（二）細(xì)化各種規(guī)章制度，推行規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化管理
制度是管理的靈魂，是管理經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶。企業(yè)要抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作，首先要按照會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求建立適應(yīng)企業(yè)情況的各種規(guī)章制度。對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和交易都要建立規(guī)章制度并盡可能做到全覆蓋，盡量不留死角。如一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個(gè)總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都是會計(jì)憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計(jì)管理制度的起點(diǎn)，要從源頭上控制好，從而為會計(jì)基礎(chǔ)工作提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料。實(shí)行會計(jì)人員崗位定期輪換制度，這樣既有利于會計(jì)人員熟悉不同的崗位業(yè)務(wù)，也有利于防止會計(jì)人員錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保證會計(jì)人員依法履行職責(zé)。通過一系列制度的制定、完善和實(shí)施，有效規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督。其次要細(xì)化各種制度，使其具有可操作性，把任務(wù)落實(shí)到人。從原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬薄、財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)報(bào)表、會計(jì)檔案，每一個(gè)步驟的填制、登記、審核，建立標(biāo)準(zhǔn)和流程。具體到應(yīng)填寫那些表格，什么人填，什么時(shí)間填，不能提前也不能推后。用一定的流程將所有財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員的工作統(tǒng)一起來，協(xié)調(diào)起來，按部就班，有條不紊的進(jìn)行。使每個(gè)人對自己的工作心中有數(shù)，不需要領(lǐng)導(dǎo)每天安排應(yīng)該干什么。領(lǐng)導(dǎo)只需檢查和指導(dǎo)，處理流程之外的和突發(fā)事件。把領(lǐng)導(dǎo)從繁忙的日常事務(wù)處理中解脫出來，騰出精力和時(shí)間處理重要的事，進(jìn)行謀劃大局。第三，抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)：一是資金，對資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用，對支出嚴(yán)格監(jiān)督，防止舞弊；三是權(quán)利使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失。
好多企業(yè)的財(cái)務(wù)制度從形式看，制定的很完美，像法律條文，但卻乏可操作性，不利于推行?？茖W(xué)管理從某種角度講，就是計(jì)量管理，凡不能量化的東西，就缺乏科學(xué)性，就難以推廣和應(yīng)用。
（三）通過多種形式提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能
任何事情都是人干的。沒有一批高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍，再好的制度，也會束之高閣，成為擺設(shè)。
企業(yè)應(yīng)通過組織集中培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、鼓勵(lì)支持會計(jì)人員參加學(xué)歷教育、會計(jì)職稱考試等方式，促進(jìn)會計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。以前人們常說，會計(jì)越老越吃香。隨著會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂和完善，假如老會計(jì)不能與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，現(xiàn)在這話可能就不再正確了。要想用好會計(jì)準(zhǔn)則，就必須先學(xué)好、理解到位。只有這樣工作中才能游刃有余。
有人說，選擇了會計(jì)，就是選擇了學(xué)習(xí)和考試，此話有一定的道理。要成為建筑企業(yè)的一名優(yōu)秀會計(jì)人員光有會計(jì)專業(yè)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須有施工、造價(jià)、合同、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等方面的知識。隨著會計(jì)準(zhǔn)則與國際的接軌，對會計(jì)人員的職業(yè)判斷要求越來越高。在實(shí)際工作中，不按照法規(guī)制度辦事的會計(jì)，可以說不是合格的會計(jì)。但只按法規(guī)制度辦事的會計(jì)，不是稱職的會計(jì)。維護(hù)企業(yè)的利益，要實(shí)質(zhì)重于形式。執(zhí)行法規(guī)制度，要形式重于實(shí)質(zhì)。會計(jì)人員要做到既要維護(hù)企業(yè)利益又不能違法，既要講原則又要將靈活，沒有別的辦法，只有堅(jiān)持不斷學(xué)習(xí)，才能適應(yīng)不斷變化的新情況。
一個(gè)會計(jì)人員，會計(jì)專業(yè)知識再高，若沒有良好的職業(yè)道德，不能自筆者約束、嚴(yán)以律已、潔身自好、堅(jiān)持原則，最終會走向歧途，成為企業(yè)的蛀蟲，危害企業(yè)，貽害社會。道德差的人，可能還會用自己的專業(yè)知識鉆法律和企業(yè)制度的漏洞，謀取自己利益最大化，而不是企業(yè)利益最大化。有的會計(jì)錯(cuò)誤和失誤可以說不是專業(yè)水平的問題，而是道德的問題。所以既有良好的專業(yè)知識和能力，又有良好的職業(yè)道德的人，才是企業(yè)需要的真正人才。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查
財(cái)務(wù)部門內(nèi)部也應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，實(shí)踐證明，檢查與不檢查效果是不一樣的。財(cái)務(wù)部門可通過自查、互查等多種形式多樣的財(cái)務(wù)檢查，一方面可以發(fā)現(xiàn)問題，另一方面可以增進(jìn)相互了解，互相取長補(bǔ)短，更有利于業(yè)務(wù)水平的提高。上級部門對檢查出的問題要及時(shí)處理，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，對做得好的單位，給予獎勵(lì)；對屢教不改的會計(jì)人員和單位，加大處罰力度。獎罰分明，促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的進(jìn)一步提高。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
加大內(nèi)部審計(jì)的投入，讓內(nèi)審真正成為企業(yè)資產(chǎn)的看門神。內(nèi)審與外審相比具有獨(dú)特的優(yōu)勢，內(nèi)審人員對企業(yè)的情況比較了解。在查錯(cuò)誤和舞弊上比注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)更具優(yōu)勢。注冊會計(jì)師審計(jì)偏重與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。一些注冊會計(jì)師審計(jì)受商業(yè)利益驅(qū)動，加之時(shí)間緊，一般也不會主動查一些隱藏較深的舞弊和錯(cuò)誤。即便是浮在表面上的舞弊，也只是作為增加收費(fèi)的籌碼而已，所以內(nèi)審的作用是不可代替的。如美國有名的轟動世界的安然公司財(cái)務(wù)舞弊案，就是內(nèi)審發(fā)現(xiàn)和曝光的。在具體操作中可采取全面審計(jì)和專題審計(jì)相結(jié)合的方法，找出存在的問題，進(jìn)行客觀的分析，提出審計(jì)報(bào)告和建議。要改事后審計(jì)的習(xí)慣做法，推行定期審計(jì)，并突出和強(qiáng)化事前、事中審計(jì)，達(dá)到提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防一些單位領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間指示弄虛造假會計(jì)信息的情況，將一切舞弊隱患消除在萌芽狀態(tài)。通過內(nèi)審發(fā)現(xiàn)制度上的缺陷，及時(shí)修復(fù)完善制度，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
總之，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作要多管齊下，才能有效防范違法、違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，提高會計(jì)工作的效率，全面推動會計(jì)基礎(chǔ)工作上臺階，提高會計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ)。
