【摘要】本文通過(guò)對(duì)高校實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)前提和條件的分析,結(jié)合高校會(huì)計(jì)核算的要求,闡述了高校人力資源會(huì)計(jì)的核算方法。
一、高校實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)核算的意義
(一)真實(shí)地反映高校資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況
在人力資源會(huì)計(jì)制度下,人力資源支出被當(dāng)作資產(chǎn)處理,合理地分?jǐn)偟綄?shí)際受益期間,可以真實(shí)地反映高校期末的資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況。
(二)為高?？茖W(xué)管理人才提供客觀依據(jù)
人力資源會(huì)計(jì)提供了具體的人力資源數(shù)據(jù),對(duì)高校來(lái)說(shuō),可以清楚地掌握其在人才培養(yǎng)、投入等方面的詳細(xì)資料,使管理者做到“心中有數(shù)”,提高對(duì)人力資源管理工作的重視,努力開(kāi)發(fā)人力資源,激發(fā)廣大教職工的活力和熱情,形成一種珍惜、愛(ài)惜人才的良好氛圍;而對(duì)廣大教職工來(lái)說(shuō),可以了解到學(xué)校對(duì)自己的投入情況,從而增強(qiáng)對(duì)學(xué)校的責(zé)任感,促進(jìn)員工努力工作,積極奉獻(xiàn),提升高校的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力。
(三)可以利用人力資源會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行比較、分析
用此信息進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較,可以分析發(fā)展趨勢(shì),及時(shí)消除不利發(fā)展的因素;和同類型學(xué)校比較,可以找出差距,借鑒經(jīng)驗(yàn),正確評(píng)估高校價(jià)值。
二、在高校實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的前提和條件
(一)人力資源會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)
人力資源會(huì)計(jì)對(duì)于當(dāng)期支付的、用于人力資源方面的支出作資本化處理,合理地分?jǐn)偟矫總€(gè)受益期間,這就要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。
(二)人力資源會(huì)計(jì)以成本法為計(jì)量方式
成本法以對(duì)人力資源的實(shí)際支出作為人力資源價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。如在核算招聘費(fèi)用、安家費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等時(shí),以實(shí)際支付數(shù)作為人力資源支出的價(jià)值來(lái)核算。
(三)人力資源會(huì)計(jì)融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)
人力資源會(huì)計(jì)制度不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的否定和替代,而是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充和延伸。隨著人力資源會(huì)計(jì)所發(fā)揮出的作用越來(lái)越大,人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)也會(huì)越來(lái)越重視,人力資源會(huì)計(jì)一定會(huì)普及性地進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐范疇,在實(shí)際運(yùn)用中不斷發(fā)展、完善,最終融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。
(四)人是有價(jià)值的資源
人力資源會(huì)計(jì)認(rèn)為:人能夠?yàn)榻M織提供現(xiàn)在和將來(lái)的服務(wù),同時(shí),這些未來(lái)的服務(wù)對(duì)組織具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值,人是有價(jià)值的資源。
(五)人力資源會(huì)計(jì)的核算方法要簡(jiǎn)單易行,避免繁瑣
三、核算方法
(一)賬戶設(shè)置
1.“人力資源費(fèi)用”,是支出類賬戶,核算高校人力資源的費(fèi)用性支出、當(dāng)期攤銷的資本性支出和日常管理支出
包括按期支出的工資、獎(jiǎng)金、保險(xiǎn)金等,還有人力資源管理部門(mén)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等。借方登記人力資源費(fèi)用支出的增加數(shù),貸方登記人力資源費(fèi)用支出的減少數(shù)。該賬戶可按工資、保險(xiǎn)類支出、日常管理費(fèi)用等設(shè)置二級(jí)分類賬,按工資、獎(jiǎng)金、保險(xiǎn)金等和辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。
2.“人力資源成本”,是資產(chǎn)類賬戶,核算高校人力資源資本性支出的增加、減少等變動(dòng)情況
包括人力資源取得時(shí)的招募費(fèi)、選拔費(fèi)、安置費(fèi)等,還有日后對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)所支付的各種培訓(xùn)費(fèi)用、再教育費(fèi)用等。借方登記人力資源資本性支出的增加數(shù),貸方登記人力資源資本性支出的減少數(shù)及職工離職時(shí)人力資源成本的轉(zhuǎn)出數(shù)。余額一般在借方,和“人力資源攤銷”備抵沖減后的余額反映人力資源成本尚未攤銷的價(jià)值。該賬戶可按取得成本、開(kāi)發(fā)成本等設(shè)置二級(jí)分類賬,按招募費(fèi)、選拔費(fèi)、安置費(fèi)等和培訓(xùn)費(fèi)用、進(jìn)修費(fèi)用等設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。
3.“人力資源攤銷”,是“人力資源成本”備抵賬戶,核算高校人力資源資本性支出的逐期攤銷數(shù)
借方登記職工離職時(shí)人力資源成本已攤銷的部分,貸方登記人力資源成本按職工未來(lái)服務(wù)年限攤銷進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用的數(shù)額。余額一般在貸方,表示人力資源成本的累計(jì)攤銷數(shù)。該賬戶設(shè)置分類賬和明細(xì)賬時(shí)與“人力資源成本” 類同。
4.“人力資產(chǎn)”,是資產(chǎn)類賬戶,核算高校因人力資源增加所形成的人力資產(chǎn)的原值
包括高校自身對(duì)人力資源的資本性投資及其他人力資源的資本性投資,如高校用于人力資源的招募費(fèi)、安置費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、住房公積金等高校招聘人員的“原始價(jià)值”(假設(shè)原始價(jià)值是可以評(píng)估的)。借方登記人力資產(chǎn)的增加額,貸方登記人力資產(chǎn)的減少額。余額一般在借方,表示該高校期末的人力資產(chǎn)的數(shù)額。該賬戶可按原始價(jià)值、再投資價(jià)值等設(shè)置二級(jí)分類賬。
5.“人力資本”,是凈資產(chǎn)類賬戶,是“人力資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目,核算高校的人力資本的原值
借方登記人力資本的減少額,貸方登記人力資本的增加額。余額一般在貸方,表示高校期末人力資本的數(shù)額。與“人力資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng),該賬戶可按原始價(jià)值、再投資價(jià)值等設(shè)二級(jí)分類賬。
“人力資產(chǎn)”、“人力資源”核算人力資源的原始價(jià)值和高校開(kāi)發(fā)人力資源再投資所形成的價(jià)值。原始價(jià)值的核算方法是:在初次取得人力資源時(shí),按經(jīng)評(píng)估的原始價(jià)值,同時(shí)記增“人力資產(chǎn)”、“人力資本”。對(duì)高校開(kāi)發(fā)人力資源再投資所形成價(jià)值的核算方法是:用于開(kāi)發(fā)人力資源的資本性支出,記入“人力資源成本”,逐期攤銷到未來(lái)的每一個(gè)服務(wù)期間。在每期攤銷人力資源成本時(shí),按攤銷額同時(shí)記增“人力資產(chǎn)”、“人力資本”。則高校的人力資產(chǎn)的期末總價(jià)值=“人力資源成本”賬戶余額-“人力資源攤銷”賬戶余額+“人力資產(chǎn)”賬戶余額。這樣,就可以科學(xué)地、完整地反映高校的人力資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值。
(二)賬務(wù)處理
1.初次取得人力資源
例如,招聘一名博士研究生,假設(shè)經(jīng)評(píng)估得出其原始價(jià)值:
借:人力資產(chǎn)——原始價(jià)值
貸:人力資本——原始價(jià)值
2.實(shí)際支付工資、保險(xiǎn)等
例如,按月支付該研究生的工資、保險(xiǎn)等:
借:人力資源費(fèi)用——工資及保險(xiǎn)類(工資)
——保險(xiǎn)金
貸:銀行存款(現(xiàn)金)
3.支付人力資源管理部門(mén)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等
借:人力資源費(fèi)用——日常管理費(fèi)用(辦公費(fèi))
——差旅費(fèi)
貸:銀行存款(現(xiàn)金)
4.支付取得人力資源的招募費(fèi)、安置費(fèi)等
例如,因招聘該研究生所開(kāi)支的差旅費(fèi)、支付其安置費(fèi)等:
借:人力資源成本——取得成本(差旅費(fèi))
——安置費(fèi)
貸:銀行存款(現(xiàn)金)
5.攤銷人力資源成本
每期攤銷人力資源成本,應(yīng)根據(jù)人力資源成本的變化作及時(shí)調(diào)整。即在上期的攤銷額基礎(chǔ)上,根據(jù)當(dāng)期人力資源成本的增減數(shù)額,重新計(jì)算出本期的攤銷額:
借:人力資源費(fèi)用——人力資源攤銷
貸:人力資源攤銷
同時(shí),
借:人力資產(chǎn)——再投資價(jià)值
貸:人力資本——再投資價(jià)值
6.職工離職,人力資源減少
人力資源減少的原因包括退休、工作調(diào)動(dòng)或自動(dòng)離職等。因情況不同,核算方法也不同。
(1)退休時(shí),若人力資源未攤銷完,“人力資源成本”與“人力資源攤銷”的差額記入相關(guān)的費(fèi)用科目:
借:人力資源攤銷——取得成本(招募費(fèi))
——取得成本(選拔費(fèi))
——開(kāi)發(fā)成本(培訓(xùn)費(fèi))
——開(kāi)發(fā)成本(進(jìn)修費(fèi))
人力資源費(fèi)用——人力資源攤銷
貸:人力資源成本
同時(shí),
借:人力資本
貸:人力資產(chǎn)
若人力資源成本已攤銷完,則:
借:人力資本
貸:人力資產(chǎn)
(2)工作調(diào)動(dòng)或自動(dòng)離職時(shí),人力資源尚未攤銷完的,其處理方法有:作費(fèi)用支出、向職工個(gè)人收回或向調(diào)入單位收回。會(huì)計(jì)處理為:
借:人力資源攤銷——取得成本(招募費(fèi))
——取得成本(選拔費(fèi))
——開(kāi)發(fā)成本(培訓(xùn)費(fèi))
——開(kāi)發(fā)成本(進(jìn)修費(fèi))
人力資源費(fèi)用——人力資源損耗
應(yīng)收及暫付款——×××個(gè)人
——×××單位
貸:人力資源成本——取得成本(招募費(fèi))
——取得成本(選拔費(fèi))
——開(kāi)發(fā)成本(培訓(xùn)費(fèi))
——開(kāi)發(fā)成本(進(jìn)修費(fèi))
同時(shí),
借:人力資產(chǎn)
貸:人力資本
(三)報(bào)表列示
在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方,列“人力資源成本”項(xiàng)目,該項(xiàng)目下列減“人力資源攤銷”項(xiàng)目;列“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)方,列“人力資本”項(xiàng)目?！叭肆Y源成本”賬戶余額-“人力資源攤銷”賬戶余額+“人力資產(chǎn)”賬戶余額=人力資產(chǎn)的期末數(shù)額
即:
人力資源成本
減:人力資源攤銷
加:人力資產(chǎn)
人力資產(chǎn)期末數(shù)額
在資產(chǎn)負(fù)債表的支出方,單列“人力資源費(fèi)用”項(xiàng)目。
四、設(shè)置備查賬核算每個(gè)職工的人力資源情況
應(yīng)用Excel表格可簡(jiǎn)單明了地具體核算每一個(gè)職工的人力資源原始價(jià)值、高校再投資成本及攤銷情況、人力資產(chǎn)總價(jià)值(見(jiàn)下表)。
人力資源不同于其他實(shí)物資源,高校在實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的同時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定出一整套考核辦法、效果分析方法等,來(lái)配合人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施。
楊 莉
