企業(yè)成本的理想狀態(tài)是，成本各要素的份額、機能不多不少，正好供應(yīng)其產(chǎn)出的自足消耗，達(dá)到預(yù)訂效用或意欲。成本實踐的展開是“一個有所帶出的生產(chǎn)”（海德格爾語）。打一個鈍拙的比喻，成本乃像一個天成的蛋，渾圓而不外泄，經(jīng)過化合作用，破殼而出的是一只健康的鳥,飛集向既定目標(biāo)。但是企業(yè)成本存在著距離狀態(tài)，它是無形的看不見的，然而能夠感覺。距離狀態(tài)使企業(yè)有可能在經(jīng)營正常之中沉沒成本蘗生歧出。成本支出沉沒意味著這部分支出的淪陷、冗余、累贅、無意義，或者反作用于產(chǎn)出。沉沒成本是企業(yè)的副成本，它伴隨著產(chǎn)出——產(chǎn)品、產(chǎn)量或價值創(chuàng)造，比一般意義上的“負(fù)”還難以處置。成本的追求是一步一步地規(guī)劃控制、擠壓沉沒成本的過程。這必須是一種可能，否則，成本就偏離指向了。所以我們當(dāng)下要追尋企業(yè)“元成本”的意義，即成本源始、本初的涵義。成本的消耗要找到成本——產(chǎn)出的位置即實踐場所。成本要切近事物本身，反映產(chǎn)品的本質(zhì)；成本結(jié)果轉(zhuǎn)化是“一個有所帶出的生產(chǎn)”，不論是產(chǎn)品、產(chǎn)量或價值創(chuàng)造。在此意義上，我們認(rèn)為企業(yè)的成本是經(jīng)營，而不是管理，企業(yè)的經(jīng)營首先是成本經(jīng)營。經(jīng)營是投身的內(nèi)生化即“我者”，而管理不免強加外力于“他者”，于是此間產(chǎn)生了差異——經(jīng)營內(nèi)含自我管理，而單純管理可能“自外”。
二、成本管理的誤區(qū)
過去，企業(yè)里管成本的人常常說“成本盤子、成本盤子”這樣的話。盤子即規(guī)模、輪廓的意思。把成本當(dāng)成盤子，如果筆者推測得不錯，這是上世紀(jì)五十年代國有企業(yè)初創(chuàng)、專業(yè)人才缺乏、改行管成本的人叫開而流傳下來的。因為盤子敞口，就有了伸向盤子的勺子——爭相多分一杯羹。延續(xù)到如今，這也與某類企業(yè)始終沒有形成現(xiàn)代成本會計核算概念和體系、成本預(yù)算缺乏理性支持、支出更多地表現(xiàn)為費用化有關(guān)。倘若現(xiàn)在企業(yè)的成本會計師還鸚鵡學(xué)舌，說成本是個盤子，只能說明其以遺傳方式走重復(fù)的路。我們追問認(rèn)成本為盤子，是因為這種思維——遮蔽成本，除了造成粗放經(jīng)營，更嚴(yán)重的是助長沉沒成本的不斷發(fā)生。成本不是盤子，那是什么呢？簡單地說，成本是一種結(jié)構(gòu)，一種有肌體的勻稱的結(jié)構(gòu)。成本結(jié)構(gòu)是一個整體，一個有力量立撐于大地的整體——如同正確的山，聳峙在那里。成本供應(yīng)所產(chǎn)出的產(chǎn)品，是面向社會的、面對大眾的，凝視乃可見企業(yè)人格力量的映射。
三、沉沒成本的危害
我們前面指出企業(yè)成本有距離狀態(tài)，即是說在經(jīng)濟和技術(shù)操作層面，如果缺乏自覺的全身心投入的經(jīng)營，隨處都有產(chǎn)生沉沒成本的機會和條件。企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)出切近市場，必有一個“度”。站在企業(yè)競爭力的高度看企業(yè)沉沒成本，會看得更明白些。國有企業(yè)往往存在投資過度、檢修過度、修理過度的情況。凡此種種，累積下來，從會計年度財務(wù)報表分析，造成的成本、資金耗費是非常驚人的。上述情形，我們可以把它稱之為“技術(shù)上的沉沒成本”。它潛伏在企業(yè)內(nèi)部，曖昧地窺視著。沉沒成本扭曲到一定程度，企業(yè)成本上升，競爭力下降，進(jìn)而會打斷持續(xù)經(jīng)營，導(dǎo)致自身的虧損、倒閉、破產(chǎn)。
四、企業(yè)政治化是產(chǎn)生沉沒成本的一個重要原因
任何企業(yè)不可能脫離國家的政治和現(xiàn)實環(huán)境。但企業(yè)首先是一個經(jīng)濟組織，追求福利、效益、利潤、權(quán)益最大化。國有企業(yè)過度行政化，必將導(dǎo)致企業(yè)政治化。企業(yè)政治化之后，會在企業(yè)內(nèi)部批量生產(chǎn)官員；“俗吏傷人”——他們往往背離企業(yè)經(jīng)營的方法和目的，沉浸在官員命題的作為上：好大喜功、搞政績工程、上大項目，鋪張浪費、高檔裝潢、豪華辦公。其實不難理解，當(dāng)下中國企業(yè)是從改革管制的荊棘叢中走過發(fā)達(dá)起來的；一個社會霎時間從清教徒式的、犬儒式的禁欲中解放出來，往往會沖決掉以往的束縛，侈靡過度。企業(yè)變成官場之后，反映在人上，產(chǎn)生食利者，占取企業(yè)的利益并力圖維護(hù)其既得長久（在這點上，他們倒希望這樣的“體制內(nèi)“的企業(yè)能夠持續(xù)存在）；反映在物化上，則催生了大量的沉沒成本。二者都是道德的“分殊主義”（馬克斯·韋伯所言）對企業(yè)的影響在成本上的表現(xiàn)。這是企業(yè)“政治化的沉沒成本”。如果政府、社會容忍企業(yè)沉沒成本，則政企分開既難又遙遠(yuǎn)。而深化國有企業(yè)改制，解決其產(chǎn)生沉沒成本的制度性弊端，該是題中應(yīng)有之義罷。
五、沉沒成本的具體表現(xiàn)形式
如果人們能知微知彰，那么可以斷言，有些沉沒成本是“屠財”行為。譬如一：很多國有企業(yè)利用自身的便利渠道、條件，設(shè)立“小金庫”，而“小金庫”及其消費，換個看法，就是一種形式的置整體利益于不顧的服務(wù)小團體快樂感的沉沒成本。譬如二：亂投資、亂借款、亂擔(dān)保等瀆職行為一旦發(fā)生，使企業(yè)成本地圖突然大面積淪陷、斷裂，所造成的損失以及連帶的貪污浪費，駭人聽聞。這樣的沉沒成本殺傷力，簡直類似于家庭、家族析產(chǎn)之“析”。企業(yè)經(jīng)營，尤其使央企，不是限制投資、借款、擔(dān)保本身，而是應(yīng)預(yù)防央企官員的政府官員一般的權(quán)力和權(quán)力想象的輻射；他們不在乎專業(yè)的、經(jīng)濟的知識和背景、學(xué)歷，他們立意要凌駕于和游離于企業(yè)和市場之上和之外。譬如三：當(dāng)下普遍流行的公款吃喝、公款用車、公款旅游，所謂的三公消費，從企業(yè)經(jīng)濟上觀察，如人們所說的“連錯誤都算不上”，是典型的企業(yè)沉沒成本。這種職務(wù)化消費的內(nèi)部權(quán)貴問題，從企業(yè)層面（廣泛地大量地）破壞了社會力量的平衡，推動和加劇了社會階層的貧富分化。三公消費灼然演化為特定人群的(不是工作內(nèi)容而是)生活方式，此之謂“濁富”——心里只有“現(xiàn)在此刻”，因而是生物性的。這種情形，在國有獨資、壟斷的大型央企里，表現(xiàn)得尤為昭彰。尤為難的是，三公消費，消費之中的浪費，在文件層面上已無力解決，在“兩會”上也無法撼動。三公消費儼然成了虛無之物！一個國家（哪怕是它的企業(yè)層面）“兩種極相違異的社會情態(tài)”的二元結(jié)構(gòu)一旦形成，想再扳動、扭轉(zhuǎn)，則難矣哉。
六、轉(zhuǎn)化企業(yè)沉沒成本為社會性公益支出是條雙贏的路
企業(yè)是社會的一個器官，決定了企業(yè)成本具有多維度。考察企業(yè)成本，除了經(jīng)濟性，市場性，還應(yīng)強調(diào)它的社會性，公益環(huán)保性。企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，是國家環(huán)境保護(hù)政策能否實現(xiàn)、國家經(jīng)濟能否可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，這個因素可正可負(fù)。企業(yè)污染環(huán)境的生產(chǎn)項目，既是外部成本；環(huán)境污染的再治理造成更多的支出，是一種沉沒成本，一種不得已的因外部成本的后沉沒成本。在產(chǎn)業(yè)、財政、稅收等政策方面，國家應(yīng)加大鼓勵、引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入社會公益領(lǐng)域的力度，使它們在建立現(xiàn)代企業(yè)的同時經(jīng)常不斷地為建立現(xiàn)代社會多做些貢獻(xiàn)——“無損于私，有益于公”（《宋書·王弘傳》語）。我們清楚地知道企業(yè)——現(xiàn)代企業(yè)在建立現(xiàn)代社會過程中的重要作用。央企尤其是獨資、壟斷性企業(yè)應(yīng)該也有責(zé)任為建立現(xiàn)代社會輸出本不屬于它們的紅利，益于社會、益于大眾群品。若講企業(yè)政治，這是服務(wù)社會、利國利民的企業(yè)政治。借用《祖堂集》中的贊語，乃是“高提日月，大照乾坤”。企業(yè)公民是一個非常好的值得禮贊的道路。而一個不好的企業(yè)公民背后一定站著一個不好的企業(yè)法人。同時，政府機關(guān)中有檢查權(quán)、監(jiān)管權(quán)、審批權(quán)的部門，也要不把企業(yè)當(dāng)作漁獵目標(biāo)才好。企業(yè)風(fēng)氣不好，與政府部門行政行為有很大關(guān)系。我們知道企業(yè)經(jīng)營中有會計上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但我們不希望看到政府與企業(yè)之間有不正常的關(guān)聯(lián)關(guān)系。我們也相信絕大多數(shù)的企業(yè)也不情愿有此種折磨人的關(guān)聯(lián)交易即“贖買”。我們大膽地設(shè)想一下：如果能將企業(yè)沉沒成本轉(zhuǎn)化為社會性公益支出，譬如慈善項目、捐資項目、社會公共品、社區(qū)服務(wù)設(shè)施等，建一所命名學(xué)校、建一個命名圖書館、建一個命名體育場等等，哪怕是一些輔助的市政配套工程、社區(qū)工程，則對社會、對當(dāng)?shù)亍κ忻?、對企業(yè)而言，都是極為有益的事情。一些能夠也愿意承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)公民已經(jīng)開始這樣做了。
七、加強內(nèi)部控制，引進(jìn)新會計理念
產(chǎn)生大量沉沒成本，對國有企業(yè)而言，是因為政企不分、產(chǎn)權(quán)虛擬。用一個短句說出這個根本原因，即：成本需要守護(hù)。從這個意義上講，企業(yè)成本是脆弱的，它遭受著來自諸多方面的沖擊。企業(yè)經(jīng)營者要展開胸襟和視野，開明務(wù)實，承負(fù)起企業(yè)公民的責(zé)任。從企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部主導(dǎo)性來說，解決沉沒成本問題，企業(yè)必須更新財務(wù)會計、成本的核算觀念、概念和體系，提升成本預(yù)算達(dá)到理性的高度，引入通貨膨脹會計（通貨膨脹成為常態(tài)，預(yù)算編制不能適當(dāng)引進(jìn)通貨膨脹概念不可能形成好預(yù)算）、固定資產(chǎn)會計、環(huán)境會計，積極培育成本里的積極因素（譬如企業(yè)經(jīng)營者的實用智慧、節(jié)制、公正），生成一個類似“良幣逐出劣幣”那樣的機制，漸漸逐出和擠占沉沒成本的存在空間。企業(yè)應(yīng)真正重視和發(fā)揮財務(wù)事前、事中控制的功能性作用，并通過內(nèi)部評估體系對年度成本進(jìn)行專業(yè)的綜合的事后評估和甄別；只要認(rèn)真地不懈努力地去做，會收到顯著的效果。
