固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、教學(xué)、科研活動的基本物質(zhì)基礎(chǔ)，是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)投入的種類不斷增多，投資規(guī)模和資產(chǎn)價值不斷增加，固定資產(chǎn)管理已是醫(yī)院管理的重要組成部分。以下筆者將從新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理兩個方面和大家一起探討學(xué)習(xí)。
一、新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算的優(yōu)缺點
（一）提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
新規(guī)則對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在2000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。因此，新老制度交替期間，財務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和類別，為固定資產(chǎn)核算做好基礎(chǔ)工作。
（二）增加了累計折舊科目，提高了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性
新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加了累計折舊科目和提取折舊方法的多樣性，使固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的那部分價值得以反映，從根本上解決了現(xiàn)行會計核算的缺陷，實現(xiàn)了固定資產(chǎn)核算的一大跳躍，可以真實、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)價值。在用、報廢等情況下，完善了固定資產(chǎn)核算和監(jiān)督。
在施行新醫(yī)院會計制度時，如何準(zhǔn)確核算醫(yī)院固定資產(chǎn)累計折舊呢？在網(wǎng)絡(luò)化管理下：首先，對全院各單個固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，①確定固定資產(chǎn)提取折舊的范圍。一是從空間上確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊，比如：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、按使用年限已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等；二是從時間上確定應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)從什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。②對在用所有固定資產(chǎn)準(zhǔn)確劃分類別、合理確定每個固定資產(chǎn)計提折舊的方法；如：CT等價值較高且隨著科技進(jìn)步的醫(yī)療設(shè)備，可采用雙倍余額遞減法、預(yù)計凈殘值，折舊方法一經(jīng)確定不能隨意更改。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
按以上分類和折舊方法計算各在用固定資產(chǎn)累計折舊賬戶的累計余額，做好固定資產(chǎn)新舊會計制度的銜接工作；新制度執(zhí)行時，將按上述方法計算的累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表就可以準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值，為財務(wù)分析提供客觀準(zhǔn)確的依據(jù)。
（三）新制度沒有增加固定資產(chǎn)減值、殘值的會計處理
新制度中沒有對固定資產(chǎn)的減值進(jìn)行規(guī)定，也沒有預(yù)計殘值。一方面隨著時間的推移和科技進(jìn)步，特別是電子設(shè)備價值下降很快，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、器械等大多屬于高科技產(chǎn)品，更新很快；另一方面，固定資產(chǎn)在使用中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，固定資產(chǎn)報批程序復(fù)雜，但只要管理者不主動申報核銷，資產(chǎn)總在不斷增加，造成龐大的固定資產(chǎn)賬面數(shù)額與實際資產(chǎn)不符。種種原因使得賬面價值低于市價，變現(xiàn)能力差，報表上無法反映價值的減少，信息不真實。固定資產(chǎn)在期末不對其實際價值進(jìn)行估算，不對可能發(fā)生的損失計提減值準(zhǔn)備，存在著與老制度不計提折舊相似的弊端，對固定資產(chǎn)的計量不滿足謹(jǐn)慎性的要求。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點，在年度終了前應(yīng)對各項資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于賬面價值的差額或全額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記“其他費用”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況、固定資產(chǎn)的自身特性和使用固定資產(chǎn)的實際情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。
（四）對無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)的會計處理
新制度規(guī)定無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。如，按確定的成本，借記本科目或“在建工程——設(shè)備安裝”科目176000元，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目1000元，按其差額，貸記“其他收入”科目175000元。筆者認(rèn)為這樣計入收入，會虛增收入和利潤，如果計入凈資產(chǎn)核算更符合實際。
二、新制度下固定資產(chǎn)管理
(一)健全資產(chǎn)管理制度
醫(yī)院應(yīng)遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，實物管理與價值管理相結(jié)合的原則，健全固定資產(chǎn)管理制度，針對現(xiàn)行管理薄弱之處，進(jìn)一步健全捐贈管理制度、日常維護(hù)制度、內(nèi)部調(diào)撥制度、清查核對制度、盤點報廢制度、檔案管理制度、考核獎懲制度等，使固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)有章可循、規(guī)范管理，加強資產(chǎn)管理的制度管控。
（二）醫(yī)院內(nèi)部成立專門的固定資產(chǎn)管理機構(gòu)
目前許多醫(yī)院對固定資產(chǎn)實行“多頭管理”，即專業(yè)醫(yī)療設(shè)備由設(shè)備部門分類核算管理，其他設(shè)備由后勤部門分類核算管理，這種管理機制手段落后，容易在核算管理方面出現(xiàn)推諉、扯皮。新醫(yī)院財務(wù)會計制度對不同來源資金購置的固定資產(chǎn)核算，折舊核算、固定資產(chǎn)清理及費用資本化核算都作了明確規(guī)定，現(xiàn)行的多頭管理，粗放式核算已無法滿足制度要求，要想完整、準(zhǔn)確地核算醫(yī)院固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)成立專門的固定資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，從而實現(xiàn)使用部門負(fù)責(zé)申請及使用、采購部門負(fù)責(zé)購置、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理及分類核算、技術(shù)部門負(fù)責(zé)技術(shù)支持與保障、財務(wù)部門負(fù)責(zé)全面核算及會計監(jiān)督的有效的管理體系。
（三）建立健全符合單位實際情況的固定資產(chǎn)核算流程
根據(jù)加強內(nèi)部控制、防范風(fēng)險發(fā)生的原則，建立健全符合單位實際情況的固定資產(chǎn)核算流程，結(jié)合新醫(yī)院財務(wù)管理制度，在年度預(yù)算、招標(biāo)采購、入庫驗收、領(lǐng)用、報廢處置等方面按照內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的要求建立健全行之有效的業(yè)務(wù)流程，做到既能全面控制固定資產(chǎn)在醫(yī)院運營的全過程，又能完整、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價值、構(gòu)成、分布、使用年限、折舊提取等相關(guān)信息，實現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)精細(xì)化管理。
（四）推進(jìn)電子信息化建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源建立固定資產(chǎn)信息網(wǎng)，將固定資產(chǎn)原有的賬本數(shù)據(jù)電子化，為后續(xù)的資產(chǎn)管理奠定信息化基礎(chǔ)
一是細(xì)分固定資產(chǎn)管理單元。資產(chǎn)管理部門要將醫(yī)院資產(chǎn)使用部門細(xì)分為若干科室，明確各科主任為科室資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，并為該科室分配固定資產(chǎn)卡號、固定資產(chǎn)科室代碼等信息，各科室應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)卡片和物資管理。二是引進(jìn)條碼管理。財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門可在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按資產(chǎn)的類別、規(guī)格、型號、單價、使用科室等建立固定資產(chǎn)檔案，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、規(guī)格進(jìn)行設(shè)備編號，采用一物一碼，為每臺設(shè)備貼上固定資產(chǎn)條碼標(biāo)簽。在入庫出庫、日常查詢、定期盤點等方面，通過系統(tǒng)條碼、編號進(jìn)行管理，運用計算機網(wǎng)絡(luò)將各責(zé)任部門的終端鏈接，著力解決固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)分散采集輸入的瓶頸難題。在推進(jìn)電子信息化建設(shè)的同時提高固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化水平，促進(jìn)資產(chǎn)管理全程整合、良性循環(huán)。
（五）完善資產(chǎn)會計核算
新醫(yī)院財務(wù)會計制度彌補了現(xiàn)行固定資產(chǎn)會計核算的不足，引入了折舊制度，細(xì)化了會計核算，對固定資產(chǎn)以賬面余額、賬面價值、凈值反映。醫(yī)院應(yīng)以貫徹新制度為契機，對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點、追溯調(diào)整，完善固定資產(chǎn)核算和相關(guān)成本核算體系。在新舊制度過渡過程中，醫(yī)院尤其要做好以下兩方面工作：一是全面清查盤點，確定資產(chǎn)折舊范圍。按照新制度規(guī)定，對全院資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并按新的固定資產(chǎn)單價標(biāo)準(zhǔn)及分類重新界定、梳理，確定應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)范圍，規(guī)范做好固定資產(chǎn)清理、處置的核算。二是追溯調(diào)整固定資產(chǎn)經(jīng)費來源，補提累計折舊。完善購置固定資產(chǎn)的資金來源性質(zhì)記錄，區(qū)分自有資金、財政補助收入、科教項目收入、捐贈資金等資金構(gòu)成，并將使用財政補助、科教項目資金購建的固定資產(chǎn)部分確認(rèn)為待沖基金。根據(jù)專用設(shè)備、一般設(shè)備等類別，參照新財務(wù)制度中的醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表，合理確定資產(chǎn)折舊年限，補提累計折舊。
（六）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
醫(yī)院固定資產(chǎn)龐大，固定資產(chǎn)多部門管理，稍不注意就容易混亂，會計核算失誤也會造成資產(chǎn)不準(zhǔn)確。比如：①房屋等設(shè)備已經(jīng)交付使用，但遲遲不辦理竣工結(jié)算或避稅不開發(fā)票，財務(wù)人員不估價入賬，長期掛在建工程等，造成固定資產(chǎn)賬實不符。②房屋的二次裝修費用未入固定資產(chǎn)賬，按財務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)增加固定資產(chǎn)價值，但一些單位按維修費用處理。固定資產(chǎn)使用后，對固定資產(chǎn)的后繼支出。會計人員需要合理確定這些支出是屬于資本性支出還是收益性支出。財務(wù)規(guī)定：對固定資產(chǎn)金額大、收益期限長，性能、質(zhì)量等都有較大改進(jìn)的，確認(rèn)為資本性支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等；對維護(hù)固定資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能進(jìn)行的維護(hù)和修理，分清日常維修和大修理支出，對日常支出直接計入，對大修理支出可以采用預(yù)提或待攤費用核算，借記“預(yù)提費用”或“待攤費用”，貸記“銀行存款”等。③資產(chǎn)使用部門科室搬遷或調(diào)換時，不及時辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，造成資產(chǎn)無人管理，資產(chǎn)流失。
以上這些現(xiàn)象說明：再好的內(nèi)部控制制度和先進(jìn)管理經(jīng)驗，如果沒有高素質(zhì)人員都會事倍功半，在固定資產(chǎn)核算和管理中會計人員首先要提高業(yè)務(wù)水平，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，在日常業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)努力提高職業(yè)判斷能力，運用會計判斷的合理方法、方式和手段，遵循“實質(zhì)重于形式”，規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理，提高各種數(shù)據(jù)在不同醫(yī)院間會計信息的可比性，以專業(yè)判斷取代機械套用的氛圍，從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。
