一、新的“稅收陷阱”及其糾正
“稅收陷阱”是指在全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算中，在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅負(fù)的跳躍式增長(zhǎng)，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。例如，個(gè)稅調(diào)整前，全年一次性獎(jiǎng)金為6000元時(shí)對(duì)應(yīng)稅率為5%，稅負(fù)為300元；當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為6001元時(shí)適用稅率檔次為10%，稅負(fù)為575.10元——收入增加1元，稅后實(shí)際所得反而減少了575.1-300-1=274.10（元）。這就是通常所謂的“6001現(xiàn)象”。個(gè)稅調(diào)整后，全年一次性獎(jiǎng)金陷阱發(fā)生了變化，6000元附近不再會(huì)產(chǎn)生大的稅負(fù)變化，全年一次性獎(jiǎng)金的第一個(gè)稅收陷阱處于18000元附近：在18000時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅540元，18001元時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅1695.10元——收入增加1元，稅后實(shí)際所得反而減少了1695.1-540-1=1154.10元。所以，今后“6001現(xiàn)象”應(yīng)該改稱(chēng)為“18001現(xiàn)象”。詳見(jiàn)表1。
如表1所示，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金處于陷阱區(qū)間時(shí)，稅后實(shí)際所得將小于陷阱之前的收入對(duì)應(yīng)的稅后所得，例如：當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金處于（18000，19283.33）元時(shí)，稅后實(shí)際所得都將小于全年一次性獎(jiǎng)金為18000元時(shí)的稅后實(shí)際所得，這就如同收入超過(guò)18000元后稅后實(shí)際所得掉入了一個(gè)陷阱一樣，直到收入達(dá)到19283.33元時(shí)，稅后實(shí)際所得才恢復(fù)到收入為18000元時(shí)的水平。
如果全年一次性獎(jiǎng)金掉入稅收陷阱，解決辦法之一是將部分全年一次性獎(jiǎng)金分配到當(dāng)月或幾個(gè)月的工資中發(fā)放?，F(xiàn)僅考慮分配到當(dāng)月工資的方案，出于簡(jiǎn)便，忽略當(dāng)月工資稅前收入小于3500元的情形，可得表2（表中“收入”指應(yīng)納稅所得額）。
按照上表的收入分配方法，將避免稅收陷阱并有效增加員工的實(shí)際收入。
二、全年最優(yōu)稅負(fù)的收入分配
由于計(jì)稅方法的不同，對(duì)于納稅人而言，全年的工資、薪金所得在月度工資和全年一次性獎(jiǎng)金兩種形式收入的分配金額的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的全年稅負(fù)。因此，如何分配既定的全年收入，以使得個(gè)人全年的稅負(fù)最小、稅后實(shí)際所得最多，成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。
針對(duì)調(diào)整前的計(jì)稅規(guī)則，有人利用MATLAB軟件和LINGO軟件分別對(duì)月工資一致和月工資不一致的全年收入最優(yōu)分配進(jìn)行了計(jì)算。現(xiàn)在，針對(duì)個(gè)稅調(diào)整后的稅率級(jí)次，按照年收入從小到大的順序，通過(guò)對(duì)比推算，可以得到假設(shè)月工資一致情形下的最優(yōu)分配方案。思路如下（忽略工資稅前收入小于3500元的情形）：
1．當(dāng)全年收入（此處的“收入”是指應(yīng)納稅所得額）在1500×12+18000=36000（元）以?xún)?nèi)時(shí)，顯而易見(jiàn)，只需保證月工資在1500元以?xún)?nèi)、全年一次性獎(jiǎng)金在18000元以?xún)?nèi)，稅負(fù)就是最小的；在兩種形式收入都對(duì)應(yīng)第一檔稅率3%的情況下，哪種形式的收入分配更多一點(diǎn)，不影響總體稅負(fù)。
2．當(dāng)全年收入超過(guò)36000元時(shí)，需要在原最優(yōu)分配方案的基礎(chǔ)上作出選擇：選擇增加月工資還是增加去年一次性獎(jiǎng)金，或是增加一者的同時(shí)減少另外一者？假設(shè)超過(guò)36000元的增加額為X，X如果只分配到月工資，只新增10%×X的稅負(fù)，而如果分配到獎(jiǎng)金，在新增10%×X稅負(fù)的同時(shí)產(chǎn)生稅收陷阱，將大于只分配到月工資的情形。所以，應(yīng)該將超出36000元的新增額分配到月工資直至月工資達(dá)到4500元，并保持獎(jiǎng)金為18000元不變，這種情形下的最大的全年收入為4500×12+18000=72000（元），即：年收入在[36000，72000] 元時(shí)，最優(yōu)分配為月工資[1500，4500]元，年終獎(jiǎng)18000元。
3．當(dāng)全年收入超過(guò)72000元時(shí)，增加額X只分配到月工資將新增20%×X的稅負(fù)，而分配到獎(jiǎng)金將新增10%×X稅負(fù)并產(chǎn)生稅收陷阱，因此需要比較：（20%-10%）×X-1155>0，即X=11550（元），X/12=962.5（元）。所以，增加額X小于11550元時(shí)，應(yīng)將其平均分配到月工資，此時(shí)全年收入最大值為72000+11550=83550（元），即：年收入在[72000，83550] 元時(shí)，最優(yōu)分配為月工資[4500，5462.5]元，年終獎(jiǎng)18000元。
……
依此類(lèi)推，可得到最小稅負(fù)的全年收入分配規(guī)則，如表3（表中“收入”指應(yīng)納稅所得額）。
相較以前，此次個(gè)稅調(diào)整后，大多數(shù)工薪階層的月度工資稅負(fù)下降較多、全年一次性獎(jiǎng)金稅負(fù)大多上升，因此全年收入分配應(yīng)向月度工資傾斜。在一定程度上，這也將對(duì)企業(yè)的薪金制度產(chǎn)生影響。
