一、旅游業(yè)發(fā)展與財(cái)稅政策的相關(guān)性研究
在我國(guó)，旅游業(yè)作為發(fā)展最快、規(guī)模最大且前景最廣闊的新型產(chǎn)業(yè)之一，已成為未來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。歷經(jīng)30多年的發(fā)展，我國(guó)旅游業(yè)已初具規(guī)模，各地旅游經(jīng)濟(jì)也取得了較突出的成果。旅游業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，為國(guó)家創(chuàng)造了較為可觀的利稅，同時(shí)也為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展作出了突出的貢獻(xiàn)。而作為宏觀的調(diào)控杠桿，我國(guó)財(cái)稅政策在旅游業(yè)發(fā)展中處于戰(zhàn)略性地位，政策的調(diào)整與變化，直接影響著旅游行業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效益?？梢哉f(shuō)，旅游業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展跟我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策息息相關(guān)。
具體來(lái)看，財(cái)稅政策可以從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)總量以及收入分配三個(gè)方面對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。
第一，財(cái)稅政策的實(shí)施可以通過需求的導(dǎo)向作用來(lái)對(duì)旅游業(yè)的供需關(guān)系進(jìn)行有效平衡；可以根據(jù)行業(yè)的機(jī)構(gòu)組成，對(duì)核心行業(yè)及相關(guān)行業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)與均衡，以便保證旅游消費(fèi)與投入比例的協(xié)調(diào)性，始終維持旅游業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理性。
第二，財(cái)稅政策的實(shí)施可以對(duì)我國(guó)旅游經(jīng)濟(jì)的總量進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，使旅游經(jīng)濟(jì)的需求總量與供給總量始終保持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)旅游經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。
第三，財(cái)稅政策的實(shí)施能夠?qū)β糜涡袠I(yè)收入與分配之間的利益結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，使不同的旅游企業(yè)之間維持相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有效解決企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人以及個(gè)體之間在分配上的公平性，在穩(wěn)定旅游經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷為旅游經(jīng)濟(jì)注入新的活力。
總之，我國(guó)財(cái)稅政策與旅游業(yè)的發(fā)展之間存在著密不可分的聯(lián)系，財(cái)稅政策實(shí)施的公平性、征管的力度、地域上的差異以及適時(shí)的調(diào)整與改革等，都會(huì)對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展造成不同程度的影響。
二、旅游業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策實(shí)施現(xiàn)狀
以旅游行業(yè)的發(fā)展為基點(diǎn)來(lái)看，可以從公共支出政策與稅收制度兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)財(cái)稅政策實(shí)施的基本現(xiàn)狀進(jìn)行分析。
（一）旅游業(yè)發(fā)展的公共支出政策實(shí)施現(xiàn)狀分析
從公共支出政策實(shí)施的角度上來(lái)看，目前我國(guó)在旅游業(yè)發(fā)展中所實(shí)施的公共支出政策還存在三點(diǎn)不足。
1．政府部門缺少對(duì)于區(qū)域旅游整體規(guī)劃的投入，對(duì)整個(gè)旅游系統(tǒng)缺少細(xì)致、深入的了解，整體的規(guī)劃工作尚未達(dá)到成熟、規(guī)范的水平，很多規(guī)劃問題都還處于爭(zhēng)論階段，亟待改善。
2．國(guó)家對(duì)于旅游業(yè)的財(cái)政投資相對(duì)較少，很多景區(qū)與景點(diǎn)應(yīng)配備的基本設(shè)施并不齊全，旅游業(yè)中住、行、吃、游、娛、購(gòu)這六方面基本要素的發(fā)展只得到政府部門少量的直接投入。而基于項(xiàng)目開放程度的限制，外資利用也存在嚴(yán)重不足，旅游業(yè)服務(wù)設(shè)施的配備有待完善。
3．從政策的角度來(lái)看，我國(guó)針對(duì)旅游業(yè)的專門財(cái)政政策相對(duì)缺乏，現(xiàn)行的部分政策方針也存在導(dǎo)向性不足的問題。同時(shí)，我國(guó)財(cái)政政策中缺少對(duì)于旅游業(yè)改革的基本要求，并沒有對(duì)旅游業(yè)改革與發(fā)展設(shè)置可參照的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間表，盡管我國(guó)政府部門提出要大力發(fā)展旅游業(yè)，要求在實(shí)踐中不斷推動(dòng)旅游業(yè)改革，但對(duì)于旅游行業(yè)而言，這也僅僅是一個(gè)概念。
（二）旅游業(yè)發(fā)展的稅收制度實(shí)施現(xiàn)狀分析
從稅收制度實(shí)施方面來(lái)看，現(xiàn)行的稅收制度對(duì)于旅游行業(yè)所制定的各種優(yōu)惠政策并不明確，缺乏整體性與系統(tǒng)性。
1．旅游業(yè)的稅源基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，相關(guān)部門未站在稅源擴(kuò)展的角度考慮，旅游行業(yè)稅基萎縮問題嚴(yán)重。
2．現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策從形式上來(lái)講相對(duì)單調(diào)，且不同區(qū)域稅收的優(yōu)惠程度并不相同，這直接造成區(qū)域的旅游企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠并不平衡。
3．相比于其他行業(yè)，旅游業(yè)因其發(fā)展成熟程度的影響，企業(yè)往往不堪重負(fù)，以費(fèi)擠稅的問題普遍存在。
4．多數(shù)旅游企業(yè)對(duì)稅收的征管意識(shí)比較薄弱，隱匿收入、虛列成本的問題相對(duì)廣泛，企業(yè)所出具的收入報(bào)表及信息難辨真假。
由此可見，不管是財(cái)政還是稅制，目前我國(guó)財(cái)稅政策在旅游業(yè)發(fā)展方面的實(shí)施現(xiàn)狀并不理想，存在的各種不足與缺陷已經(jīng)不能有效推動(dòng)旅游行業(yè)的發(fā)展。優(yōu)化財(cái)稅政策已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要手段。
三、優(yōu)化財(cái)稅政策，推動(dòng)旅游業(yè)穩(wěn)定發(fā)展
結(jié)合以上分析來(lái)看，要通過優(yōu)化財(cái)稅政策的方式推動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)部門依然需要從公共財(cái)政支持和稅收制度兩個(gè)方面進(jìn)行必要的調(diào)整與完善。
（一）加強(qiáng)公共財(cái)政對(duì)旅游業(yè)的支持
1．制定出適宜旅游業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃
不可否認(rèn)，目前我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展依然存在各種問題及困難，較為突出的則是缺乏有效的發(fā)展規(guī)劃。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)區(qū)域及旅游扶貧示范區(qū)域，相關(guān)部門必須結(jié)合區(qū)域的自然條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、旅游業(yè)發(fā)展的整體趨勢(shì)等因素，對(duì)區(qū)域旅游業(yè)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與組織，在充分考慮錯(cuò)位競(jìng)爭(zhēng)因素的條件下，充分利用公共財(cái)政的力量來(lái)輔助區(qū)域旅游業(yè)的發(fā)展。
2．加快對(duì)旅游景區(qū)與景點(diǎn)配套設(shè)施的建設(shè)
作為旅游的景區(qū)及景點(diǎn)，需要各種配套的公共服務(wù)及公共設(shè)施，但基于旅游行業(yè)投資的聯(lián)動(dòng)性，往往造成效益外溢，其他的經(jīng)濟(jì)主體不愿對(duì)公共設(shè)施及公共服務(wù)進(jìn)行投資，因此財(cái)政方面就必須給予旅游行業(yè)這方面的支持。
3．建立支柱產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策導(dǎo)向
基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境，旅游業(yè)的發(fā)展需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向來(lái)擴(kuò)大行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)成為現(xiàn)代旅游產(chǎn)品開發(fā)的新主體。要調(diào)動(dòng)各方面的力量，就必須通過財(cái)政的優(yōu)惠政策，例如積極推動(dòng)我國(guó)旅游行業(yè)稅費(fèi)的改革，有效減輕旅游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)旅游設(shè)施興建過程中所需進(jìn)口的各種旅游設(shè)施物品適當(dāng)實(shí)行一定的關(guān)稅優(yōu)惠；對(duì)著力旅游荒蕪地區(qū)旅游業(yè)務(wù)開發(fā)的企業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)給予相應(yīng)的利潤(rùn)免稅支持等，鼓勵(lì)各界對(duì)旅游行業(yè)的開發(fā)、投資與建設(shè)，推動(dòng)旅游行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
4．加大對(duì)信息化建設(shè)與人才建設(shè)的財(cái)政投入
旅游開發(fā)的信息化建設(shè)與人才培訓(xùn)是行業(yè)發(fā)展最基本的公共需求。信息化建設(shè)將是未來(lái)旅游業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，財(cái)政部門應(yīng)推動(dòng)以旅游業(yè)為核心、以網(wǎng)絡(luò)為代表的旅游信息網(wǎng)，完善旅游的信息咨詢、管理及電子商務(wù)，使更多人通過信息系統(tǒng)進(jìn)行旅游交易。相關(guān)部門還應(yīng)加大對(duì)人才培訓(xùn)的投入，逐步實(shí)現(xiàn)旅游人才的制度化、規(guī)范化與招聘化管理，為旅游業(yè)的發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。
（二）構(gòu)建適宜旅游業(yè)發(fā)展的新稅收政策
相關(guān)部門必須針對(duì)旅游業(yè)的行業(yè)特性，對(duì)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行必要的創(chuàng)新，構(gòu)建適宜旅游業(yè)發(fā)展的新稅收制度體系。
1．推行綠色稅收，保證旅游資源開發(fā)的合理性
首先，旅游部門應(yīng)結(jié)合對(duì)資源、市場(chǎng)及消費(fèi)行為的有效分析，制定出行之有效的旅游資源開發(fā)方案。其次，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合這種因地制宜的旅游資源開發(fā)方式制定出與之配套的“綠色”稅收政策，便于對(duì)資金流向進(jìn)行有效引導(dǎo)，推動(dòng)旅游資源的有效開發(fā)，同時(shí)避免重復(fù)建設(shè)。為有效配合這種綠色稅收政策，稅收部門可將我國(guó)旅游行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收稅率降至3%；為有效鼓勵(lì)旅游企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中不斷地推陳出新，推出更多新的旅游產(chǎn)品和精品旅游項(xiàng)目，可將客流量上升率超過25%的旅游產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)額從旅游企業(yè)年?duì)I業(yè)額中扣除之后再進(jìn)行納稅計(jì)算；為鼓勵(lì)各種生態(tài)旅游項(xiàng)目的發(fā)展，對(duì)致力于開發(fā)生態(tài)旅游的旅游企業(yè)，稅收部門可在2—3年的時(shí)間內(nèi)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施所得稅免征政策，便于建立起我國(guó)旅游行業(yè)開發(fā)和保護(hù)并重的新發(fā)展模式。
2．利用稅收優(yōu)惠政策提升旅游相關(guān)行業(yè)的發(fā)展
所謂的相關(guān)行業(yè)主要是指通過相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)耕地占用稅及其他稅費(fèi)進(jìn)行必要的調(diào)整，推動(dòng)新興的城市周邊或近地旅游，加大對(duì)公共交通企業(yè)的稅率調(diào)整，以便推動(dòng)我國(guó)交通的快速發(fā)展，為旅游業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供條件。
3．?dāng)U大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面并對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整
目前，旅游行業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅的減免。這里建議相關(guān)部門對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)行稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)亟档?，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，切實(shí)為扶持旅游業(yè)發(fā)展作出有效的調(diào)整。同時(shí)，對(duì)旅游業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后的區(qū)域，可對(duì)區(qū)域內(nèi)旅游企業(yè)實(shí)施所得稅減免或者降低所得稅征收稅率的優(yōu)惠政策；對(duì)旅游產(chǎn)品開發(fā)過程中各種旅游設(shè)施建設(shè)占地發(fā)生的土地使用稅以及房產(chǎn)稅等，稅收部門也應(yīng)根據(jù)區(qū)域旅游業(yè)發(fā)展的差異進(jìn)行酌情調(diào)整，降低旅游企業(yè)旅游產(chǎn)品開發(fā)的土地使用稅與房產(chǎn)稅，調(diào)動(dòng)旅游企業(yè)開發(fā)新旅游項(xiàng)目的積極性，為擴(kuò)大我國(guó)旅游覆蓋面提供條件。
4．規(guī)范稅收，推動(dòng)旅游業(yè)“費(fèi)”改“稅”
稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)旅游行業(yè)特性，將原有的各稅收性質(zhì)的收費(fèi)以稅收的方式進(jìn)行替代，將非政府性質(zhì)的部分收費(fèi)轉(zhuǎn)化成為營(yíng)業(yè)性質(zhì)的收費(fèi)，規(guī)范市場(chǎng)和政府的行為，保證旅游市場(chǎng)的規(guī)范性。
5．以稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)旅游教育及培訓(xùn)行業(yè)的發(fā)展
針對(duì)旅游業(yè)人才不足及人才素質(zhì)水平參差不齊的基本現(xiàn)狀，稅收制度應(yīng)制定出包含稅收在內(nèi)的相關(guān)優(yōu)惠政策，推動(dòng)旅游教育及旅游培訓(xùn)的發(fā)展，通過人才建設(shè)的戰(zhàn)略工程推動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展。
