由于會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在具體工作方面存在諸多差異，隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相適應(yīng)的傳統(tǒng)審計(jì)工作模式也面臨巨大挑戰(zhàn)。在本文中，筆者擬系統(tǒng)分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響，并結(jié)合當(dāng)前電算化審計(jì)工作中存在的問題和面臨的調(diào)整，提出若干提高審計(jì)工作有效性的對(duì)策和方法。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化迅速普及，其在會(huì)計(jì)核算過程中發(fā)揮著日益重要的作用。但是，隨著電算化系統(tǒng)不可控要素的增多，審計(jì)工作的開展面臨諸多新需求。首先，會(huì)計(jì)電算化使得會(huì)計(jì)核算及時(shí)性大大提高。借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算效率大幅提升，受此影響，審計(jì)工作及時(shí)性也面臨挑戰(zhàn)。其次，會(huì)計(jì)電算化使財(cái)務(wù)核算更為精準(zhǔn)。借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)人員只需按程序正確輸入數(shù)據(jù)即可完成核算過程，出錯(cuò)率較低，這雖降低了審計(jì)工作量，卻對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求，審計(jì)系統(tǒng)在軟件開發(fā)和系統(tǒng)設(shè)計(jì)上都面臨一系列新問題。
二、電算化環(huán)境下審計(jì)工作面臨的新問題和要點(diǎn)
（一）電算化環(huán)境下審計(jì)工作面臨的問題
1．手工審計(jì)方法難以滿足電算化環(huán)境下的審計(jì)需求
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，從編制記賬憑證到編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列工作都有相關(guān)的文字記錄，且都有相關(guān)經(jīng)辦人的簽字，審計(jì)線索非常清楚。而在電算化環(huán)境下，從原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的輸入到財(cái)務(wù)報(bào)表的最終輸出等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)都集中在以計(jì)算機(jī)為載體的系統(tǒng)中，很難找到明確的審計(jì)線索和具體的經(jīng)辦人信息。在這種情況下，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已無法滿足會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的審計(jì)需求。
2．電算化環(huán)境下審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大
會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)除要對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查，還需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和相關(guān)應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，即審計(jì)范圍已擴(kuò)展到財(cái)務(wù)軟件和財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)等技術(shù)領(lǐng)域，這要求審計(jì)工作除對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行審查外，還需對(duì)技術(shù)性問題和安全性問題進(jìn)行審查。
3．電算化審計(jì)對(duì)人員提出了更高的要求
無論在何種審計(jì)模式下，起決定作用的都是審計(jì)人員。隨著電算化環(huán)境下審計(jì)內(nèi)容和程序的不斷復(fù)雜，審計(jì)人員面臨多方面的挑戰(zhàn)，除了具備豐富的財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需具備較高的計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)技能。否則，審計(jì)工作則難以有效開展。
（二）電算化環(huán)境下審計(jì)工作的要點(diǎn)
會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)手段與信息技術(shù)的高度融合，其目的是綜合利用兩者的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施更有效的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，從而不斷提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)工作的要點(diǎn)主要包括以下兩個(gè)方面。
1．對(duì)電算化內(nèi)控流程和制度進(jìn)行審計(jì)
對(duì)電算化內(nèi)控流程和制度的審計(jì)，主要可通過以下四個(gè)步驟來完成：第一，審計(jì)人員要全面學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)軟件的使用，并通過實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)文檔等辦法，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立初步認(rèn)識(shí)并將其概括和描述出來，以便順利開展后續(xù)的審計(jì)工作。第二，審計(jì)人員應(yīng)著重評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)的合理性、可靠性和完整性。一方面，要審查內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部是否存在有效的牽制和制約機(jī)制，各項(xiàng)職能和權(quán)限的設(shè)置是否合理。另一方面，要審查系統(tǒng)是否采用了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施，以保證輸入輸出信息的可靠性。第三，要對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)。具體可借助計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行輔助測(cè)試，以便評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否可靠。第四，綜合前期評(píng)價(jià)得出的數(shù)據(jù)結(jié)論，總體評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)在有用性、可靠性和規(guī)范性方面是否值得信賴，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)質(zhì)量做出最終評(píng)價(jià)。
2．對(duì)會(huì)計(jì)電算化涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)
要對(duì)系統(tǒng)核算過程和結(jié)果進(jìn)行客觀全面的評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行全面審計(jì)。數(shù)據(jù)文件主要包括打印輸出的數(shù)據(jù)文件和存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件。其中，對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)可采取與傳統(tǒng)的手工審計(jì)類似的手段對(duì)相關(guān)賬簿和報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。對(duì)存儲(chǔ)在介質(zhì)上的數(shù)據(jù)則可以借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來完成。兩者用到的審計(jì)方法與技術(shù)相同，不同在于后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來完成。
三、提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作有效性的對(duì)策
（一）綜合利用各種審計(jì)方法，提高審計(jì)工作的科學(xué)性
基于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的復(fù)雜性，在審計(jì)工作中，應(yīng)綜合利用手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)和軟件輔助審計(jì)等方式，充分發(fā)揮審計(jì)工作職能。具體到實(shí)踐中，可采取以下幾種方法：第一，可借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要是通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和審計(jì)，審計(jì)部門可利用計(jì)算機(jī)終端通過搭建的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)專用通道來監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息處理過程，隨時(shí)檢查會(huì)計(jì)信息輸入、會(huì)計(jì)賬簿生成以及會(huì)計(jì)報(bào)告編制的正確性、規(guī)范性和合法性。第二，可采用重新處理法，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作進(jìn)行模擬再現(xiàn)，以便審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否與原始處理結(jié)果一致，當(dāng)然這種方法的使用一定要在專業(yè)人員的參與和監(jiān)督下完成，才能確保過程再現(xiàn)是否符合財(cái)務(wù)核算的實(shí)際情況，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差。
（二）加快開發(fā)專業(yè)的電算化審計(jì)軟件
隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，在電算化環(huán)境下開展審計(jì)工作是未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在這種環(huán)境下，必須加快審計(jì)專業(yè)軟件的開發(fā)速度。首先，要盡量統(tǒng)一企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件的編譯語言，目前常用的計(jì)算機(jī)編譯語言有Access、VB、VC、Power Point等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一，如果企業(yè)同時(shí)采用不同語言編譯出的多個(gè)軟件，會(huì)在一定程度上影響系統(tǒng)穩(wěn)定性，從而影響審計(jì)工作的有效性；其次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)市場(chǎng)的培養(yǎng)，政府主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)要大力扶植既精通財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的高質(zhì)量軟件開發(fā)公司，以便為企業(yè)提供專業(yè)化的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，為電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持；再次，要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員在掌握財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，掌握專業(yè)的審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件，逐步培養(yǎng)一批兼具審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才。
（三）在審計(jì)工作開展之前對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)測(cè)試
一方面，在審計(jì)工作開展之前對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試，確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過程是否規(guī)范；另一方面，為確保電算化環(huán)境下審計(jì)工作的質(zhì)量，在審計(jì)工作開展之前應(yīng)對(duì)電算化系統(tǒng)涉及到的相關(guān)應(yīng)用程序，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)情況以及相關(guān)調(diào)用文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性和可用性測(cè)試，以便評(píng)價(jià)電算化系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)質(zhì)性和可用性測(cè)試的開展必須基于符合性測(cè)試的結(jié)果，如果符合性測(cè)試結(jié)果顯示其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)和可能，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告。
（四）規(guī)范電算化審計(jì)規(guī)程
審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)開展會(huì)計(jì)電算化相關(guān)審計(jì)工作。具體可按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：第一，審查被審計(jì)單位是否建立了嚴(yán)格的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和軟硬件配置標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)相關(guān)的人事管理、檔案管理制度、不相容職務(wù)分離崗位制度等是否得到有效執(zhí)行；第二，審查被審計(jì)企業(yè)部門和機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，各職能部門在職責(zé)和權(quán)限上是否相對(duì)獨(dú)立，各類會(huì)計(jì)軟件的使用是否符合法律相關(guān)規(guī)定，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)性較高的環(huán)節(jié)和事項(xiàng)是否采取了有效的防控措施；第三，審查系統(tǒng)輸入程序和數(shù)據(jù)文件相關(guān)制度手段是否完備，在輸入數(shù)據(jù)之前是否需經(jīng)過相應(yīng)審批，輸入數(shù)據(jù)正確性是否存在校驗(yàn)規(guī)則等；第四，在會(huì)計(jì)信息處理過程中是否采取了相關(guān)的控制手段用以校驗(yàn)重復(fù)、奇偶、反逆等問題；第五，系統(tǒng)是否按照會(huì)計(jì)電算化工作的相關(guān)規(guī)定來輸出各類會(huì)計(jì)信息，相關(guān)財(cái)務(wù)部門是否對(duì)重要資料做到妥善保管。
（五）加快審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
第一，加快提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力。一方面，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行分層次分專業(yè)的技能培訓(xùn)，以便其能夠快速適應(yīng)電算化環(huán)境下的審計(jì)工作。另一方面，要加快引進(jìn)具有較高專業(yè)水平的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，快速適應(yīng)電算化環(huán)境下的審計(jì)工作需求。第二，要在配備專業(yè)審計(jì)專家的同時(shí)，配置計(jì)算機(jī)專家以確保審計(jì)工作的高效開展。第三，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)電算化人才的培養(yǎng)，積極倡導(dǎo)高校在財(cái)經(jīng)類專業(yè)教學(xué)過程中開設(shè)相關(guān)審計(jì)電算化課程，如：程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)后備人才素質(zhì)。
（六）制定會(huì)計(jì)電算化審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則
我國(guó)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》對(duì)電算化審計(jì)過程中的很多問題沒有做出明確規(guī)定?；谏鲜銮闆r，國(guó)家審計(jì)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)電算化環(huán)境特點(diǎn)，出臺(tái)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而保障電算化審計(jì)工作的規(guī)范性和高效性。
四、結(jié)束語
會(huì)計(jì)電算化模式的出現(xiàn)，雖然在一定程度上改變了審計(jì)工作形式和內(nèi)容，但是其審計(jì)基本目標(biāo)并未改變。審計(jì)工作的開展必須立足基本目標(biāo)，在落實(shí)各項(xiàng)基本工作的前提下，逐步擴(kuò)大審計(jì)工作的深度和廣度。在未來，電算化環(huán)境下的審計(jì)工作應(yīng)充分利用包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的各項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的各類系統(tǒng)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升提供強(qiáng)有力的支持。
