每家公開上市公司都必須雇傭一名審計(jì)師。在19世紀(jì)審計(jì)師的職責(zé)是為保護(hù)股東利益而產(chǎn)生的。審計(jì)師是一個(gè)負(fù)責(zé)檢查財(cái)務(wù)記錄和其他所有相關(guān)數(shù)據(jù)和信息、對(duì)財(cái)務(wù)賬戶有著真實(shí)客觀評(píng)價(jià)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。
審計(jì)師對(duì)所管理的公司是獨(dú)立的，由股東而非董事受雇，直接對(duì)股東匯報(bào)并參加股東大會(huì)。
職業(yè)團(tuán)體
在英國，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的主要職業(yè)團(tuán)體是英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)，在美國則是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)。在法國，審計(jì)師是由全國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)(CNCC)管理的，會(huì)計(jì)師是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(OEC)管理的。1947年以后，法國會(huì)計(jì)師按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模板——標(biāo)準(zhǔn)模板編制報(bào)表，在1999年得到修訂與上市公司公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。德國成立職業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)比其他國家要晚，其不僅包含審計(jì)師還包括會(huì)計(jì)師，1998年德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)成立并開始公布德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本條例。在意大利，會(huì)計(jì)和商業(yè)評(píng)估人員的職業(yè)團(tuán)體是CNRPC，經(jīng)濟(jì)和商務(wù)咨詢師的職業(yè)協(xié)會(huì)是 CNDC。
每個(gè)國家都有許多處理中小型公司業(yè)務(wù)的審計(jì)公司。但對(duì)于上市公司，尤其是跨國公司，只有少數(shù)適合其的審計(jì)公司。這些公司能夠在全世界提供完整職業(yè)的審計(jì)服務(wù)，就像它們的客戶一樣是知名的跨國公司。人們期望它們以最精湛的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
審計(jì)公司規(guī)模的重要性
小型審計(jì)公司一般很難去審計(jì)大型的上市公司。如果審計(jì)報(bào)告上簽署的是最頂尖的審計(jì)公司的名字，那么股東和其他利益相關(guān)者會(huì)非常放心。最頂尖的審計(jì)公司的服務(wù)最大特點(diǎn)是客觀而獨(dú)立。如果有不同的觀點(diǎn)，在必要的時(shí)候，他們無須屈從公司管理層而進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。例如，在2000年著名的普華永道(PWC)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有10000個(gè)分支機(jī)構(gòu)和21.5億美元的傭金，因此，它有足夠的實(shí)力獨(dú)立于所審計(jì)的公司。而相比較，小型審計(jì)公司由于受到失去一家大公司的業(yè)務(wù)的威脅，可能使得它們更容易屈從于管理層的意思。大公司可能也像小公司一樣害怕丟失大客戶，但是大公司丟失大客戶的損失占收入的比例比小公司要小，因此，它們對(duì)審計(jì)的公正性要求更高。這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是德勤、安永、普華永道和KPMG公司。在一個(gè)大型跨國企業(yè)中你很少會(huì)在審計(jì)名單中看到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名字。
但是，1990年后一些公司的不端行為使得人們開始懷疑大型審計(jì)公司在保護(hù)股東利益方面到底多有效。一個(gè)典型的問題是，作為一種潛規(guī)則，每收取一美元作為審計(jì)費(fèi)，職業(yè)公司往往產(chǎn)生多于1美元的非審計(jì)收入。一家審計(jì)公司不僅經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)還經(jīng)營咨詢業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)就不能完全獨(dú)立。例如，安永的審計(jì)員安德森一年獲得25萬美元作為審計(jì)費(fèi)，但如果他從事咨詢業(yè)務(wù)，將獲得27萬美元。年報(bào)中包括一份會(huì)計(jì)政策聲明，用以說明公司編制報(bào)表時(shí)采用的是何種政策。會(huì)計(jì)政策必須不斷審核和更新，而且必須最合適代表公司的業(yè)績和地位。典型的會(huì)計(jì)政策必須遵守IAS1和FRS18(2000年公布)的規(guī)定：
適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;
集團(tuán)公司和關(guān)聯(lián)方合并報(bào)表的方法;
對(duì)收購、商譽(yù)、租賃和外匯方面問題的處理方法;
采用的是歷史成本還是其他原則進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià);
處理研發(fā)采用的政策。
研究會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的原因總是很有意義的。在通常情況下公司為了與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)相一致而不斷改變，但有時(shí)候一些公司變動(dòng)政策的動(dòng)機(jī)不是那么直接。例如，在折舊政策或存貨計(jì)價(jià)方法上的改變不僅影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值，還影響到本年披露的利潤值。
如果一家公司變動(dòng)了它的會(huì)計(jì)政策，你應(yīng)該閱讀審計(jì)報(bào)告以了解這種變動(dòng)是不是有利于這家公司。如果審計(jì)員認(rèn)為財(cái)務(wù)賬戶的某些方面違反了法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，那么這家公司就有責(zé)任在向股東報(bào)告時(shí)解釋清楚。
公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
每一個(gè)國家都有一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。這些原則是法律、股票交易法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、習(xí)俗等相關(guān)概念的混合體。形成公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露能符合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求。這里最重要的詞匯是“公認(rèn)”和“原則”。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不包括過時(shí)的原則，它提供了會(huì)計(jì)賬戶必須遵循的一般性原則框架。當(dāng)環(huán)境、理論與實(shí)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也隨之變化。目前，一個(gè)關(guān)鍵的問題是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠在修改公司年報(bào)要求時(shí)占據(jù)主導(dǎo)。 歐盟法令
在英國和美國，總是會(huì)計(jì)職業(yè)界監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和制定。在歐洲內(nèi)陸國家，這個(gè)角色由政府代替。1957年，《羅馬條約》制定了歐盟前身機(jī)構(gòu)的奮斗目標(biāo)，使其逐漸成為不同的會(huì)計(jì)和報(bào)表制度的協(xié)調(diào)者。為了達(dá)到統(tǒng)一，相關(guān)法令已經(jīng)出臺(tái)，并且歐盟希望各國能將這些寫入各國自己的法律。
《第四號(hào)法令》于1978年頒布，它確定了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制政策、報(bào)表以及附加信息的標(biāo)準(zhǔn)格式，同時(shí)，該法令也要求在編制報(bào)表時(shí)要真實(shí)公正。《第七號(hào)指令》于1983年頒布，主要討論公眾上市公司以及包括商譽(yù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的合并報(bào)表或集團(tuán)報(bào)表的呈報(bào)。這在 1989年英國公司法案中被列入。
所有上市的歐洲公司都必須完全遵守IAS。當(dāng)然，這也為其他400萬公司留下空擋。為此，歐盟公布了《公允價(jià)值法令》和《現(xiàn)代法令》試圖填補(bǔ)這一空缺，為一個(gè)單一的適合于所有公司的財(cái)務(wù)年報(bào)編制框架而努力。
股票上市要求
美國證監(jiān)會(huì)(SEC)都對(duì)所有上市公司的報(bào)表披露有一系列要求。2000年英國金融服務(wù)部(FSA)把這個(gè)任務(wù)從英國股票交易所接過來。英國要求公司公開中期報(bào)告和最初聲明，并要求公司債務(wù)按償還期分類(上市準(zhǔn)則)。
美國和英國的證券交易所對(duì)所有上市公司和掛牌公司都有要求。英國要求公司公布中期報(bào)告，證券交易所要求公司的債務(wù)按償還期分類。
證券交易所為了強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則，要求提供報(bào)表符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，如果有違反則要求得到解釋。這一切的目的是確保投資者對(duì)“買—持有—賣”的決策有足夠的信息。
在股票交易所掛牌的所有公司都必須遵守上市要求。這可能要求公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)及其內(nèi)容做適當(dāng)?shù)男薷?。國外公司在美國證券交易委員會(huì)上市往往要求披露這些公司在本國要求披露信息以來的內(nèi)容。例如，在1993年第一家在美國紐約證券交易所上市的德國公司奔馳公司開始遵從美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而最近，西門子公司完全遵從美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以求獲得紐約證交會(huì)的上市許可。
審計(jì)師
每家公開上市公司都必須雇傭一名審計(jì)師。在19世紀(jì)審計(jì)師的職責(zé)是為保護(hù)股東利益而產(chǎn)生的。審計(jì)師是一個(gè)負(fù)責(zé)檢查財(cái)務(wù)記錄和其他所有相關(guān)數(shù)據(jù)和信息、對(duì)財(cái)務(wù)賬戶有著真實(shí)客觀評(píng)價(jià)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。
審計(jì)師對(duì)所管理的公司是獨(dú)立的，由股東而非董事受雇，直接對(duì)股東匯報(bào)并參加股東大會(huì)。
職業(yè)團(tuán)體
在英國，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的主要職業(yè)團(tuán)體是英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)，在美國則是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)。在法國，審計(jì)師是由全國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)(CNCC)管理的，會(huì)計(jì)師是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(OEC)管理的。1947年以后，法國會(huì)計(jì)師按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模板——標(biāo)準(zhǔn)模板編制報(bào)表，在1999年得到修訂與上市公司公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。德國成立職業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)比其他國家要晚，其不僅包含審計(jì)師還包括會(huì)計(jì)師，1998年德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)成立并開始公布德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本條例。在意大利，會(huì)計(jì)和商業(yè)評(píng)估人員的職業(yè)團(tuán)體是CNRPC，經(jīng)濟(jì)和商務(wù)咨詢師的職業(yè)協(xié)會(huì)是 CNDC。
每個(gè)國家都有許多處理中小型公司業(yè)務(wù)的審計(jì)公司。但對(duì)于上市公司，尤其是跨國公司，只有少數(shù)適合其的審計(jì)公司。這些公司能夠在全世界提供完整職業(yè)的審計(jì)服務(wù)，就像它們的客戶一樣是知名的跨國公司。人們期望它們以最精湛的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
審計(jì)公司規(guī)模的重要性
小型審計(jì)公司一般很難去審計(jì)大型的上市公司。如果審計(jì)報(bào)告上簽署的是最頂尖的審計(jì)公司的名字，那么股東和其他利益相關(guān)者會(huì)非常放心。最頂尖的審計(jì)公司的服務(wù)最大特點(diǎn)是客觀而獨(dú)立。如果有不同的觀點(diǎn)，在必要的時(shí)候，他們無須屈從公司管理層而進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。例如，在2000年著名的普華永道(PWC)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有10000個(gè)分支機(jī)構(gòu)和21.5億美元的傭金，因此，它有足夠的實(shí)力獨(dú)立于所審計(jì)的公司。而相比較，小型審計(jì)公司由于受到失去一家大公司的業(yè)務(wù)的威脅，可能使得它們更容易屈從于管理層的意思。大公司可能也像小公司一樣害怕丟失大客戶，但是大公司丟失大客戶的損失占收入的比例比小公司要小，因此，它們對(duì)審計(jì)的公正性要求更高。這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是德勤、安永、普華永道和KPMG公司。在一個(gè)大型跨國企業(yè)中你很少會(huì)在審計(jì)名單中看到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名字。
但是，1990年后一些公司的不端行為使得人們開始懷疑大型審計(jì)公司在保護(hù)股東利益方面到底多有效。一個(gè)典型的問題是，作為一種潛規(guī)則，每收取一美元作為審計(jì)費(fèi)，職業(yè)公司往往產(chǎn)生多于1美元的非審計(jì)收入。一家審計(jì)公司不僅經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)還經(jīng)營咨詢業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)就不能完全獨(dú)立。例如，安永的審計(jì)員安德森一年獲得25萬美元作為審計(jì)費(fèi)，但如果他從事咨詢業(yè)務(wù)，將獲得27萬美元。
