一、養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算的概述
現(xiàn)在，民營養(yǎng)牛業(yè)和國有養(yǎng)牛業(yè)都發(fā)展很快，特別是有的大型奶牛和肉牛養(yǎng)殖業(yè)一般規(guī)模都比較大，現(xiàn)代化程度都比較高，如同大工廠一樣，非常壯觀。有的肉牛養(yǎng)殖場被授予“中國綠色農(nóng)業(yè)肉牛養(yǎng)殖示范基地”稱號，積極建立、推進(jìn)和實施綠色養(yǎng)殖，滿足人們對安全無公害的畜產(chǎn)品的需求，豐富市場安全畜產(chǎn)品的供應(yīng)，提高人民群眾的生活質(zhì)量。
從養(yǎng)牛業(yè)的資產(chǎn)看，牛是有生命的重要的生物資產(chǎn)，決定養(yǎng)牛場的效益，是養(yǎng)牛場的命根子。所以，搞好養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)的核算相當(dāng)重要，有很大的意義和作用。
(一)核算對象
通常養(yǎng)牛業(yè)的生物資產(chǎn)主要包括奶牛和肉牛，還有使役牛、其他特殊牛等。這里講解的養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算的牛的種類主要指奶牛和肉牛。
為便于管理和核算，要劃分養(yǎng)牛業(yè)的群別：(1)“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛;(2)“犢牛群”，指出生后到6個月斷乳的牛群，又稱“6月以內(nèi)犢牛”;(3)“幼牛群”，指6個月以上斷乳的牛群，又稱“6月以上幼?！保ㄓ逝５?。
劃分養(yǎng)牛業(yè)的群別，要根據(jù)生產(chǎn)管理的需要，也可以按生產(chǎn)周期、批次劃分養(yǎng)牛業(yè)的群別。
養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算的對象主要指牛的種類(奶牛和肉牛)和群別。養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本核算的對象主要指承擔(dān)發(fā)生各項生產(chǎn)成本的牛奶、犢牛、幼牛等。
(二)科目設(shè)置
為了核算養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置主要科目。主要科目名稱和核算內(nèi)容如下：
(1) “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目
本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。即“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛，以及待產(chǎn)的成齡牛的原價。
本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——待產(chǎn)的成齡母牛群”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――產(chǎn)母牛和種公牛群”，分別牛的生物資產(chǎn)的種類(奶牛和肉牛等)進(jìn)行明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位(人)等進(jìn)行明細(xì)核算。
(2) “消耗性生物資產(chǎn)”科目
本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。即“犢牛群”、“幼牛群”的實際成本。
本科目可按牛的消耗性生物資產(chǎn)的種類(奶牛和肉牛等)和群別等進(jìn)行明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位(人)等進(jìn)行明細(xì)核算。
(3) “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目
本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)進(jìn)行養(yǎng)牛生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括(1)為生產(chǎn)“牛奶”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，由“牛奶”承擔(dān)的各項生產(chǎn)成本;(2)為生產(chǎn)肉用“犢?！钡漠a(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，肉用“犢?！?承擔(dān)的各項生產(chǎn)成本;(3)“幼牛群”的飼養(yǎng)費用，“幼牛群”承擔(dān)的各項生產(chǎn)成本。
本科目分別養(yǎng)牛業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進(jìn)行費用的歸集和分配。
(三)其他相關(guān)科目
涉及以上主要科目的相關(guān)科目有：(1)產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，比照“固定資產(chǎn)累計折舊”科目進(jìn)行處理。(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。(3)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。(4)制造費用(共同費用)和輔助生產(chǎn)成本的核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照“制造費用”和“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行處理。上述涉及生物資產(chǎn)相關(guān)科目的核算，不再過多敘述。
二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法
以養(yǎng)奶牛為例，講解按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。
(一)奶牛的飼養(yǎng)準(zhǔn)備階段的核算
包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛等業(yè)務(wù)的核算。
例1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下：
借：原材料-××飼料
貸：銀行存款
貸：庫存現(xiàn)金
例2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：
借：原材料-××藥品
貸：庫存現(xiàn)金
例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼?？?，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼牛該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
貸：銀行存款
貸：庫存現(xiàn)金
例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母?？睿磻?yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：銀行存款
貸：庫存現(xiàn)金[next]
(二)幼牛飼養(yǎng)的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)牛共用的水、電、汽(由于只有一個表計量)和有關(guān)共同用人工以及其他共同開支，應(yīng)在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目核算，借記“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分?jǐn)?。屬于公司管理方面的人工和有關(guān)費用，應(yīng)在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
例5：養(yǎng)幼牛直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
貸：應(yīng)付職工薪酬
例6：養(yǎng)幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
貸：原材料-××飼料
例7：養(yǎng)幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下：
借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
貸：原材料-××藥品
(三)牛的轉(zhuǎn)群的核算
指牛群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進(jìn)入又一正常生產(chǎn)期，包括“犢牛群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)、“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”、“幼牛群”轉(zhuǎn)為“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”轉(zhuǎn)為育肥牛(幼牛群)的核算。
例8：“幼牛群”轉(zhuǎn)為基本牛群，先結(jié)轉(zhuǎn)“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群”科目核算的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
例9：“幼牛群”轉(zhuǎn)為基本牛群，按“幼牛群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，包括原全部購買價值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
例10：淘汰的產(chǎn)母牛(基本牛群)轉(zhuǎn)為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(包括育肥牛)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
例11：“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”，先結(jié)轉(zhuǎn)“犢牛群”的全部成本，包括“犢牛群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——基本牛群”科目核算的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——基本牛群
例12：“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”，按“犢牛群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群
(四)產(chǎn)母牛(基本牛群)飼養(yǎng)費用的核算
包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的全部飼養(yǎng)費用全部由牛奶和犢牛(聯(lián)產(chǎn)品)承擔(dān)，不再構(gòu)成產(chǎn)母牛(基本牛群)的自身價值。牛奶產(chǎn)品成本，應(yīng)通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶”科目核算。牛奶和牛犢的聯(lián)產(chǎn)品成本按規(guī)定方法進(jìn)行分配，本講解不再詳細(xì)敘述方法。
例13：產(chǎn)母牛的飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶
貸：應(yīng)付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
貸：原材料-××藥品
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
例14：牛奶成品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)牛奶成本。會計分錄如下：
借：庫存商品(產(chǎn)品)——牛奶
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶[next]
(五)牛(生物資產(chǎn))和牛奶(產(chǎn)品)出售的核算
包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同產(chǎn)成品出售對待。
例15：幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——幼牛(育肥牛)
例16：同時，按幼牛(育肥牛)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——幼牛(育肥牛)
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛(育肥牛)
例17：牛奶出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：
借：銀行存款
借：庫存現(xiàn)金
貸：主營業(yè)務(wù)收入——牛奶
例18：同時，按牛奶賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——牛奶
貸：庫存商品(農(nóng)產(chǎn)品)——牛奶
例19：淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——產(chǎn)母牛(基本牛群)
例20：同時，按產(chǎn)母牛(基本牛群)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——產(chǎn)母牛(基本牛群)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
三、按設(shè)置的會計科目講解賬務(wù)處理方法
根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》涉及生物資產(chǎn)會計科目的賬務(wù)處理，主要講解“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本” 三個科目賬務(wù)處理的方法。其中，對附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》有的不符合實際情況的規(guī)定，應(yīng)予以糾正，講解中特別加以說明。現(xiàn)在，仍以奶牛為例進(jìn)行講解。
(一)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理
養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的原價進(jìn)行核算。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：
例(1)：企業(yè)外購成齡產(chǎn)母牛，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。和上面(例4)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：銀行存款
貸：庫存現(xiàn)金
例(2)：幼牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)母牛，應(yīng)按其賬面價值計算。和上面(例9)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
例(3)：產(chǎn)母牛淘汰轉(zhuǎn)為育肥牛，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面(例10)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;按已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
例(4)：待產(chǎn)的成齡牛，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，全部由牛奶(牛犢)產(chǎn)品承擔(dān)，按實際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶”科目核算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶
貸：應(yīng)付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
貸：原材料-××藥品
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
(說明：會計準(zhǔn)則附錄的主要賬務(wù)處理規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實際情況，應(yīng)該糾正。參見新浪網(wǎng)“朱崇明的博客”中的博文：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》的學(xué)習(xí)研究)
例(5)：處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)母牛(基本牛群)，應(yīng)按實際收到的金額計算。會計分錄如下：
借：銀行存款
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(負(fù)差額)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
或者：
借：銀行存款
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(正差額)
按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
此例(5)屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的特殊“處置”。如果產(chǎn)母牛的基本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))淘汰正常出售，其會計分錄和上面(例19、例20)會計分錄屬于相同類型。[next]
(二)“消耗性生物資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理
養(yǎng)牛業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“幼牛群(育肥牛)”進(jìn)行核算。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：
例(6)：外購的幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計算。和上面(例3)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等
例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出計算。和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群(育肥牛)
(說明：會計準(zhǔn)則附錄的主要賬務(wù)處理規(guī)定，自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目(消耗性生物資產(chǎn))，貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實際情況，應(yīng)該糾正。參見新浪網(wǎng)“朱崇明的博客”中的博文：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》的學(xué)習(xí)研究)
例(8)：產(chǎn)母牛淘汰轉(zhuǎn)為育肥牛，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例(3)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;按已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
例(9)：育肥牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)母牛，應(yīng)按其賬面價值計算。和上面〔例9、例(2)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
例(10)：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于幼牛群(育肥牛)等的費用，按應(yīng)分配的金額計算，和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)等
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群(育肥牛)
例(11)：出售育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，應(yīng)按實際收到的金額計算，和上面(例15、例16)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入——育肥牛
例(12)：同時，按其賬面余額計算，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——育肥牛
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。
(三)“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目的賬務(wù)處理
“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，即牛奶和牛犢的生產(chǎn)成本;飼養(yǎng)幼牛和育肥牛發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。分別養(yǎng)牛業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進(jìn)行費用的歸集和分配。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：
例(13)：產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))在產(chǎn)出產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶(基本牛群)
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等
例(14)：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由牛奶(產(chǎn)品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))、基本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))共同負(fù)擔(dān)的費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例5)關(guān)于水、電、汽說明的會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等
例(15)：期(月)末，可按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負(fù)擔(dān)的費用進(jìn)行分配。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
例(16)：產(chǎn)母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))所生產(chǎn)(收獲—準(zhǔn)則語)的牛奶(產(chǎn)品)驗收入庫時，按其實際成本計算。和上面(例14)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：庫存商品(產(chǎn)品)——牛奶
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶(產(chǎn)品)
以上講了養(yǎng)牛業(yè)有關(guān)生物資產(chǎn)和產(chǎn)品的基本核算方法，掌握并透過養(yǎng)牛業(yè)的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此類推而運用于其他業(yè)體的生物資產(chǎn)有關(guān)的核算，包括養(yǎng)雞業(yè)、養(yǎng)鴨業(yè)、養(yǎng)鵝業(yè)、養(yǎng)豬業(yè)、養(yǎng)羊業(yè)等。業(yè)體不相同，分群不一樣，產(chǎn)品核算有差異，但是基本核算原理是一致的，可以舉一反三，要學(xué)會運用基本核算原理解決問題。
最后簡單講講生物資產(chǎn)運用“在產(chǎn)品”科目核算的轉(zhuǎn)換問題。
過去為簡化牲畜分群周轉(zhuǎn)核算的復(fù)雜性，上世紀(jì)60年代黑龍江農(nóng)墾會計人員根據(jù)當(dāng)時的物價等情況，獨創(chuàng)了“以生頂死”的混群核算技術(shù)方法，得到黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)權(quán)威教授的認(rèn)可，并在墾區(qū)推廣，后來國家會計制度也做了介紹。
“以生頂死”的混群核算技術(shù)方法，就是將各種 “畜禽”的飼養(yǎng)費用分別放在“生產(chǎn)成本”科目核算，而“畜禽”的價值分別放在“在產(chǎn)品”科目核算。各種“畜禽”期內(nèi)出生和死亡周轉(zhuǎn)不納入賬內(nèi)核算，采取 “以生頂死”的辦法，期末盤點實際數(shù)量。各種“畜禽”的價值不是按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計價，而是根據(jù)墾區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的價格和期末盤點實際數(shù)量計算，作為“在產(chǎn)品”。并運用公式計算出生產(chǎn)總成本(生產(chǎn)總成本=生產(chǎn)成本+期初在產(chǎn)品―期末在產(chǎn)品)。這種帳務(wù)處理辦法，不影響畜牧業(yè)分群飼養(yǎng)管理，只是為了簡化“畜禽”的核算。
現(xiàn)在，如“畜禽”運用“在產(chǎn)品”科目核算的，應(yīng)將“在產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)換成為“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個科目，將“在產(chǎn)品”的數(shù)額一分為二，成“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個數(shù)，分別在“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個科目核算即可。
