市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了廣闊的空間，企業(yè)之間的競爭更趨激烈，一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營不善等原因陷入財(cái)務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)。于是，就有了不同解決債務(wù)糾紛的方法，債務(wù)重組就是真中之一.為規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年6國公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》并于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。
一、國有企業(yè)債務(wù)重組中的問題
(-)相關(guān)法律、法規(guī)不健全。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中關(guān)于債務(wù)重組的定義就是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
1.困難的界定。根據(jù)債務(wù)重組的定義可知，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的前提條件，也就是債權(quán)人企業(yè)對(duì)債務(wù)人企業(yè)作出讓步的前提條件，因而，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南中關(guān)于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務(wù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》及其指南對(duì)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的說明僅此而已，對(duì)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境均未做進(jìn)一步說明，只是說到?jīng)]有能力按原定條件償還債務(wù)。在什么條件下，是資金周轉(zhuǎn)困難?在什么條件下是經(jīng)營陷入困境?也未規(guī)定哪類型的企業(yè)、哪些考核指標(biāo)達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)就是出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境。譬如，關(guān)于壞帳損失的條件，在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中作了明確的規(guī)定，即：壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。那么，對(duì)于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是否可以作用類似的規(guī)定。
債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，由誰來認(rèn)定?是由債務(wù)人企業(yè)的上級(jí)單位，還是財(cái)政、審計(jì)、國有資產(chǎn)管理部門，亦或是外部中介機(jī)構(gòu)?出具什么樣的文件?是否有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的樣式?需要經(jīng)過哪些程序?因?yàn)闆]有規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)，沒有有效的監(jiān)督，勢必造成實(shí)際操作的多樣性，其中不管出現(xiàn)這樣或那樣的問題，出現(xiàn)國有資產(chǎn)的非正常的、人為因素造成的流失。
2.讓步的作出。(1)作出讓步的依據(jù)不完善?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組》指南中關(guān)于讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)帳面價(jià)值的金額償還債務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》對(duì)債務(wù)重組的定義，讓步依據(jù)是根據(jù)雙方自愿達(dá)成協(xié)議或法院裁定作出的。法院裁定是依據(jù)一定的法律程序作出的，無可厚非。但雙方自愿達(dá)成協(xié)議是否經(jīng)過一定的審查程序呢?企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失的處置，必須按照有關(guān)規(guī)定建立嚴(yán)格的鑒定和審批制度。經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，財(cái)務(wù)部門審查把關(guān)并提出意見，報(bào)企業(yè)法定代表人審批處理。對(duì)國有企業(yè)處理的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)損失，被盜、貪污等財(cái)產(chǎn)損失主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)真審查并審批。未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批的，企業(yè)不得自行處理。債務(wù)重組可以資產(chǎn)清償債務(wù)方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)值雖然是公允價(jià)值，但債務(wù)重組的損失是否也是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失?是否也需建立有關(guān)制度、經(jīng)一定的把關(guān)審查，最后審批。重大數(shù)額由誰行使決策權(quán)?僅僅雙方自愿達(dá)成協(xié)議就可作出讓步了嗎?這種讓步是否有限制性條件?還是可以無限制的讓步?最大限度的回收債權(quán)是怎樣的概念?(2)作出讓步的原因不充分。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南中，債權(quán)人作出讓步原因主要在于：第一，最大限度地回收債權(quán);第二，為緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難致使債權(quán)上的損失更大。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》講解原因第二條解釋：
——“債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難并不意味著其沒有改善財(cái)務(wù)狀況的希望”，那么是否可以先延緩債務(wù)人償還債務(wù)的時(shí)間，待其財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)好后，再要求債務(wù)人按原定條件償還，不需要做出讓步，債權(quán)人企業(yè)也不會(huì)出現(xiàn)債務(wù)重組損失。
——“如果債權(quán)人對(duì)債務(wù)人采取立即的求償措施，那么有可能對(duì)債務(wù)人造成較大的沖擊，使債務(wù)人原本只是‘暫時(shí)’的財(cái)務(wù)困難，滑向‘永久’財(cái)務(wù)困難的境地”，債權(quán)人企業(yè)作出讓步，使債務(wù)人企業(yè)擺脫了“暫時(shí)”的財(cái)務(wù)困難，未滑向“永久”的財(cái)務(wù)困難的境地，但債權(quán)人企業(yè)是否因各種原因達(dá)成協(xié)議，作出讓步，而使一個(gè)好企業(yè)滑向“永久”的財(cái)務(wù)困難的境地。
——“如果債權(quán)人與債務(wù)人具有長期合作關(guān)系，那么債權(quán)人對(duì)債務(wù)人采取立即的求償措施，損害的不僅是債務(wù)人，也包括債權(quán)人本身”。即使債權(quán)人未采取立即的求償措施，這種讓步不已經(jīng)損害了債權(quán)人本身嗎?為什么把或有損失立即變?yōu)閾p害呢?是否可以債務(wù)人能還多少就還多少，既然是長期合作，應(yīng)互相支持，待債務(wù)人企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)好后，再逐漸盡快償還剩余的債務(wù)。
(二)缺乏有效的監(jiān)督，不能及時(shí)制止國有資產(chǎn)的流失。
1.隨著改革開放的深入，企業(yè)經(jīng)營者具有了很大的自主性，經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大。有些企業(yè)管理者習(xí)慣于一個(gè)人說了算的管理方式，企業(yè)內(nèi)部“一支筆”審批制度對(duì)減少浪費(fèi)、加強(qiáng)管理有一定的益處，同時(shí)也存在著一定的隨意性和片面性。這些權(quán)力實(shí)際上在很大程度上處在失去監(jiān)督，或者說失去有效控制的狀態(tài)。由于監(jiān)督不利，一些國有企業(yè)的經(jīng)營者利用手中的權(quán)力，為所欲為，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人拿了人家的好處，便與人簽了協(xié)議，作了讓步;更有甚者，有的經(jīng)營者在國內(nèi)或國外成立自己的公司，將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)或資金輸入自己的公司，變國有為個(gè)人使用、占有、所有。會(huì)計(jì)往往把這些記入應(yīng)收款項(xiàng)。如果僅根據(jù)債務(wù)人與債權(quán)人雙方達(dá)成的協(xié)議，就作讓步進(jìn)行債務(wù)重組，沒有其他的硬性規(guī)定，那么經(jīng)營者根據(jù)自己的意愿審批后，交會(huì)計(jì)人員作帳務(wù)處理，就會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制不科學(xué)，財(cái)會(huì)人員很難擺正自己的位置。由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員的報(bào)酬、職務(wù)是經(jīng)營者決定的，在經(jīng)營者的授意或強(qiáng)迫下，會(huì)計(jì)人員不遵守會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定，故意做假帳;或在經(jīng)營者的授意下，會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到經(jīng)營者的某種目的，利用不能如實(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)原則和方法，如虛報(bào)銷售收入，虛擬應(yīng)收帳款等。企業(yè)財(cái)會(huì)人員如果堅(jiān)持按財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)制度核算，或許會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù)，甚至被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位。因而財(cái)會(huì)部門對(duì)簽批只是作帳，沒有監(jiān)督，不考慮其是否合理，是否符合制度。
3.銷售環(huán)節(jié)存在的問題。管理制度不完善。信用政策、信用審批權(quán)限沒有制度化。業(yè)務(wù)人員憑自己對(duì)客戶的好惡，決定是否與其訂合同，訂多大數(shù)額的合同，事先既不進(jìn)行信用調(diào)查，也不進(jìn)行信用分析;制度中不考慮銷售人員發(fā)出多少商品，應(yīng)收回多少款等回收率指標(biāo)。為了多回款銷售人員多發(fā)貨，造成應(yīng)收欠款數(shù)額越積越大，回款難度也越來越大;有些企業(yè)沒有對(duì)銷售人員制訂學(xué)習(xí)制度，銷售人員不了解《合同法》等有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，開展工作前，也未經(jīng)任何培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，因無知而上當(dāng)受騙的事屢見不鮮;因沒有有效的監(jiān)督與控制制度，有些業(yè)務(wù)員越權(quán)處理業(yè)務(wù)。
企業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)脫離財(cái)務(wù)監(jiān)督。銷售折扣的決定，銷售資金的回籠，往往由銷售人員決定和執(zhí)行，資金回籠不及時(shí)，有時(shí)坐收坐支，或被擠占挪用，形成企業(yè)財(cái)務(wù)管理上很大的漏洞。財(cái)會(huì)部門只單純作帳，財(cái)會(huì)與銷售兩部門缺乏必要的配合。
二、幾點(diǎn)建議
(一)建立健全相關(guān)法律、法規(guī)。
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的日趨深入，國有資產(chǎn)管理正逐步由體系建立向機(jī)制創(chuàng)新的階段發(fā)展。財(cái)政及國資部門應(yīng)加強(qiáng)基本的法規(guī)、規(guī)章建設(shè)，盡快形成完善的國有資產(chǎn)管理機(jī)制，對(duì)國有企業(yè)債務(wù)重組中有關(guān)問題作出明確規(guī)定，主要應(yīng)包括：
1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的主要表現(xiàn)類型，包括債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的主要表現(xiàn)類型和經(jīng)營陷入困境的主要表現(xiàn)類型。
2.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的界定標(biāo)準(zhǔn)，包括條件標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或兩者并用。條件標(biāo)準(zhǔn)可以規(guī)定當(dāng)出現(xiàn)怎樣的情況就可認(rèn)為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難;指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)不同類型的企業(yè)、哪幾個(gè)指標(biāo)、達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)即可認(rèn)定為發(fā)生財(cái)務(wù)困難。規(guī)范口徑，增加指標(biāo)概念、核算原則、具體范圍，使指標(biāo)口徑一致。
由外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，即是否符合規(guī)定的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行鑒定，出具報(bào)告。
3.關(guān)于作出讓步的規(guī)定應(yīng)包括：授權(quán)誰對(duì)國有企業(yè)債務(wù)重組的讓步作出審批，審批權(quán)限，審批程序，審批需提供的有關(guān)資料，特別是與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的原始單據(jù)、合同、外部中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告及其他有關(guān)資料。
(二)建立約束、監(jiān)督機(jī)制。
1.內(nèi)部監(jiān)控。為保證企業(yè)正常經(jīng)營，應(yīng)采取一系列的管理措施，加強(qiáng)制度建設(shè)。包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法，核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)的各種規(guī)章制度。同時(shí)，發(fā)揮內(nèi)部職能部門的稽核、監(jiān)督作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督管理能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理，根據(jù)合同條款，對(duì)債權(quán)進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)回收，對(duì)超過期限尚未收回的，應(yīng)將情況及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，以便采取措施，及時(shí)回收欠款;對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行帳齡分析，對(duì)超過信用期間、超過規(guī)定回收率標(biāo)準(zhǔn)的客戶情況及時(shí)通報(bào)銷售等其他管理部門，組織各職能部門對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行會(huì)審，增加執(zhí)行情況的透明度。企業(yè)也應(yīng)借助專門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行日常查核和監(jiān)督。
2.外部監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督，完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的監(jiān)督手段。國有企業(yè)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后，在生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等方與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下比較，必然發(fā)生一些客觀變化，企業(yè)內(nèi)部抓管理是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。應(yīng)發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、國資等部門的監(jiān)督指導(dǎo)作用，努力提高企業(yè)理財(cái)?shù)耐该鞫?，幫助企業(yè)經(jīng)營者加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)會(huì)人員的理財(cái)水平。另外，還要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范監(jiān)督作用，這是實(shí)施外部監(jiān)督的有效形式之一。
(三)提高人員素質(zhì)。
企業(yè)需要德才兼?zhèn)涞娜藛T，包括專業(yè)素質(zhì)和政治素質(zhì)。在專業(yè)素質(zhì)方面，會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)法、稅法等，銷售人員要學(xué)習(xí)合同法及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，經(jīng)營者要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化管理知識(shí)，外部監(jiān)事要學(xué)習(xí)財(cái)政、銀行、審計(jì)、監(jiān)察和宏觀調(diào)控等法規(guī)政策和具體業(yè)務(wù)。在思想道德方面，必須選拔有政治覺悟的人，并使其自覺維護(hù)國家利益，不謀私利。同時(shí)，要把長期、短期培訓(xùn)工作放在重要位置，不斷提高從業(yè)人員的政治水平。
(四)調(diào)整金融政策，回籠現(xiàn)金。
中國人民銀行發(fā)布的《銀行結(jié)算辦法》適用于中華人民共和國境內(nèi)的各單位和個(gè)人的人民幣資金結(jié)算。該辦法規(guī)定：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來，除了按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，都必須辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。但有些企業(yè)因銀行帳戶被封或?yàn)榱擞缅X“方便”等諸多原因保留大量現(xiàn)金，使社會(huì)中流通、沉淀著大量現(xiàn)金。大量現(xiàn)金的體外循環(huán)使企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金收支情況不能如實(shí)反映，也使某些人的“灰色收入”成為可能。國家應(yīng)進(jìn)行金融改革，調(diào)整金融政策，回籠現(xiàn)金，大力推廣信用卡、轉(zhuǎn)帳等結(jié)算方式，提高企業(yè)收支及個(gè)收人的透明度，以有利于凈化社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
