內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制(內(nèi)部管理控制)的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。目前，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學(xué)者的認(rèn)識(shí)停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度階段或認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制即是財(cái)務(wù)監(jiān)督。而實(shí)務(wù)界許多人士以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度或認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等;甚至有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還沒(méi)有概念。因而，我們有必要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本理論進(jìn)行研究。
一、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的理解
筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的界定有如下特點(diǎn)：
1.明確了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)。筆者認(rèn)為：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會(huì)計(jì)辭海》、《新會(huì)計(jì)大辭典》中狹義的政策、制度和計(jì)劃。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀(guān)的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的高度。
2.對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者認(rèn)為，對(duì)任何一個(gè)概念的定義，只有強(qiáng)調(diào)其質(zhì)的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對(duì)現(xiàn)象進(jìn)行表述的模式，抓住了“萬(wàn)變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個(gè)概念，充分研究它的內(nèi)涵及外延。
3.有助于對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)，其中一個(gè)重要的原因是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的闡述正是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，因而有助于對(duì)其本質(zhì)的把握。
4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程，但其本身是一種手段而非目的。
5.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。
6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀(guān)念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。
二、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系
(一)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系
內(nèi)部控制又稱(chēng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，在1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專(zhuān)題報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行。”此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不局限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預(yù)算控制、成本控制、財(cái)務(wù)控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析、培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布的《審計(jì)程序說(shuō)明》第19號(hào)，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩種，如下所示：
1.會(huì)計(jì)控制，即由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。
2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，持續(xù)達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，如計(jì)劃控制、財(cái)務(wù)控制、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)控制等。
筆者認(rèn)為，控制是管理的重要職能，會(huì)計(jì)控制、管理控制、財(cái)務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)其目的，但從定義、涵蓋的內(nèi)容、范圍來(lái)看，三者存在著明顯差異。
(1)會(huì)計(jì)控制與管理控制是并列的，兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會(huì)計(jì)控制是對(duì)以提供客觀(guān)有用的會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的控制;管理控制是與保證經(jīng)營(yíng)決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。
(2)會(huì)計(jì)控制與管理控制是有機(jī)結(jié)合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會(huì)計(jì)控制一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，管理控制通常對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而管理控制就可以在會(huì)計(jì)控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制;同時(shí)，會(huì)計(jì)控制也可以利用管理控制反饋的信息來(lái)評(píng)判會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性。
(3)財(cái)務(wù)控制是管理控制的一部分。管理控制的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，這本身就涵蓋了財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)和目的。因而將財(cái)務(wù)控制歸入管理控制是比較恰當(dāng)?shù)模炔粫?huì)割裂兩者的聯(lián)系，又不至于混淆兩者的差別。
(二)財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系
筆者認(rèn)為，控制是事物(系統(tǒng))本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為;監(jiān)督雖然有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，但其本意是外力對(duì)某一事物的制約或約束?；诖耍P者認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督是指相對(duì)于企業(yè)之外的主體，利用相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督和管理活動(dòng)。而財(cái)務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的控制活動(dòng)。
內(nèi)部財(cái)務(wù)控制：企業(yè)運(yùn)作杠桿 (3)另一方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒(méi)有控制，任何預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算都是徒勞無(wú)益的。
(三)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在實(shí)踐中的作用
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，對(duì)企業(yè)、政府、乃至對(duì)于全社會(huì)來(lái)說(shuō)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是十分必要的?？v觀(guān)世界各國(guó)，許多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人集團(tuán)的“倒下”至今仍使我們記憶尤新，巨人集團(tuán)崩潰的原因是多方面的，董事長(zhǎng)史玉柱在接受記者采訪(fǎng)時(shí)痛心疾首地說(shuō)：“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿。”
可見(jiàn)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對(duì)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了迫切的要求。?
