淺談ISO26000背景下我國注冊會計師事務(wù)所的社會責任
1924年美國學(xué)者謝爾頓提出了“企業(yè)社會責任（CSR）”的概念，由此企業(yè)社會責任開始進入學(xué)術(shù)界的視野，從而迅速發(fā)展成為經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、會計學(xué)、法學(xué)等領(lǐng)域共同研究的問題。2010年11月，國際標準化組織（International Standard Organization）正式發(fā)布了第1個關(guān)于社會責任的國際標準ISO26000。它是向全世界各組織全面實施社會責任系統(tǒng)管理提供全球認可的社會責任行動指南，是企業(yè)履行社會責任的行動綱領(lǐng)，也將成為社會監(jiān)督其社會責任行為的工具。中國政府在聯(lián)合國、世界經(jīng)合組織的倡導(dǎo)下，開始積極推動企業(yè)履行社會責任。
一、我國注冊會計師事務(wù)所承擔社會責任的意義
現(xiàn)階段一系列資源、環(huán)境、誠信問題嚴重影響了社會公眾對企業(yè)的信任，危害經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，各界對企業(yè)履行社會責任的呼聲越來越高。與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的注冊會計師事務(wù)所當然也不例外，其承擔社會責任意義重大。
第一，誠實守信是注冊會計師事務(wù)所生存發(fā)展的基石，可以保證市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定規(guī)范。注冊會計師事務(wù)所從事審計責任的時候，如果沒有誠信執(zhí)業(yè)，就難以保證信息質(zhì)量，會紊亂市場經(jīng)濟秩序。
第二，注冊會計師事務(wù)所作為以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能，介于政府、企業(yè)、個人之間的中介機構(gòu)，應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)作用，主動承擔社會責任，積極查實上市公司利潤、保障資本市場穩(wěn)定、保證稅法執(zhí)法的嚴肅性，從而可以有力地維護資本市場秩序和社會公眾利益。
第三，會計師事務(wù)所承本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlm.cOM收集整理擔社會責任可以有助于樹立公眾形象，進行可持續(xù)發(fā)展。審計業(yè)務(wù)是一項比較特殊的業(yè)務(wù)，事務(wù)所不能對其業(yè)務(wù)活動進行一般的廣告宣傳，社會公眾很難了解注冊會計師事務(wù)所的品質(zhì)及服務(wù)質(zhì)量。因此把承擔社會責任作為樹立公眾形象的有效手段，努力提高業(yè)務(wù)水平，獲得社會公眾的信任，使我國注冊會計師事務(wù)所不再限制于四大，成為具有國際競爭力的事務(wù)所。
第四，會計師事務(wù)所承擔社會責任是確保注冊會計師承擔社會責任的前提。會計事務(wù)所是注冊會計師進行審計活動的一個載體，會計事務(wù)所承擔社會責任可以讓注冊會計師認識到承擔社會責任的重要性以及自己所肩負的社會責任，使其在社會的價值鏈中確立其社會價值。
二、我國注冊會計師事務(wù)所的社會責任現(xiàn)狀分析
相對西方國家來說，我國對社會責任的關(guān)注開始較晚，實踐方面就只有短短十幾年的歷史，因此我國企業(yè)的社會責任目前還存在很多問題，會計師事務(wù)所的社會責任也不夠完善。
第一，缺乏良好的社會環(huán)境保障會計師事務(wù)所承擔社會責任，沒有明確的法律法規(guī)。在現(xiàn)行市場條件下，被審計單位對高質(zhì)量的審計產(chǎn)品缺乏內(nèi)在的需求，會計師事務(wù)所也缺論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理乏提供高質(zhì)量審計報告的動力。雖然我國目前關(guān)于注冊會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的法律法規(guī)中有涉及社會責任問題，但沒有把社會責任的履行提升到法律制度層面。
第二，會計師事務(wù)所缺乏品牌意識，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低。會計師事務(wù)所往往只注重短期效益，追求經(jīng)濟效益最大化，忽視了可持續(xù)發(fā)展。會計師事務(wù)所執(zhí)行審計完全是一種市場化的行為，關(guān)注的是審計收費的高低而不是審計質(zhì)量的高低。
第三，會計師事務(wù)所對社會責任的理解不夠深入，方式單一。大多數(shù)會計師事務(wù)所認為承擔社會責任就是愛心捐贈，而忽略了其他方面。面對災(zāi)情，只有極少數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，無償為重建災(zāi)區(qū)提供專業(yè)服務(wù)，進行捐贈款物的清理審計工作。
第四，會計師事務(wù)所中注冊會計師職業(yè)道德水平不高，承擔社會責任的意識不足。我國注冊會計師的考試門檻較低，且缺乏相關(guān)的職業(yè)道德測試。上市公司財務(wù)造假的案例層出不窮，社會公眾對注冊會計師、會計師事務(wù)所的信任度變低。
三、我國注冊會計師事務(wù)所的社會責任內(nèi)容
自Bowen（1953）年在其著作《商人的社會責任》中首次提出現(xiàn)代企業(yè)社會責任概念以來，企業(yè)社會責任概念有著不同的詮釋。ISO26000社會責任指南給出了最為全面的定義：社會責任是一個組織通過透明的和道德的行為使其決策及活動對社會和環(huán)境所負的責任，這些透明和道德的行為有助于一個組織實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，與整個社會的健康和福祉方向一致，考慮各方利益相關(guān)者的利益，和法律及國際行為標準保持一致，將社會責任融入組織的各項戰(zhàn)略和行動。本文參考ISO26000社會責任指南，根據(jù)我國實際情況，運用利益相關(guān)者理論對我國注冊會計師事務(wù)所社會責任內(nèi)容進行界定，包括股東、消費者、員工、社區(qū)及公眾、資源與環(huán)境和其他利益相關(guān)者六個大項。
第一，股東：在市場經(jīng)濟條件下，會計師事務(wù)所和股東的關(guān)系與企業(yè)是類似的，都是內(nèi)部關(guān)系中最主要的。會計師事務(wù)所對股東的社會責任包括及時提供真實可靠的財務(wù)信息以確保資金安全，召開股東大會進行利潤分配以及不侵犯中小股東的權(quán)益等相關(guān)方面，這是社會責任中最基本的方面。
第二，消費者：消費者是產(chǎn)品的最終使用者，是企業(yè)賴以生存的主體。對會計師事務(wù)所來說，最大的消費者就是被審計單位。結(jié)合ISO26000社會責任指南的消費者議題，會計師事務(wù)所對消費者的責任主要包括在保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的前提下，完善服務(wù)體系；尊重消費者信息保護和隱私，注重和消費者溝通等方面。
第三，員工：員工是會計師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本要素，是最直接的利益相關(guān)者，對員工承擔社會責任是會計師事務(wù)所自身發(fā)展的要求。會計師事務(wù)所對員工的社會責任主要包括良好的工作環(huán)境、工資福利、合理合法的工作時間、員工的教育和培訓(xùn)機會、職業(yè)健康與安全、工作滿意度、職工的權(quán)利是否得到合法的保護等等。
第四，社區(qū)及公眾：會計師事務(wù)所存在于一定的社區(qū)內(nèi)，兩者必然會相互影響。會計師事務(wù)所除做公益事業(yè)外，還應(yīng)幫助改善周邊社區(qū)環(huán)境，參與社區(qū)經(jīng)濟文化建設(shè)等。會計師事務(wù)所作為社會公民，對政府也有不可推卸的責任，要承擔合法經(jīng)營、依法納稅、接受政府管理等責任。
第五，資源與環(huán)境：雖然會計師事務(wù)所不像企業(yè)那樣可能會有三廢等污染環(huán)境問題，但也要堅持可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營理念，保持環(huán)保觀念，投入環(huán)保開支等。會計師事務(wù)所對資源與環(huán)境的社會責任可以通過環(huán)境審計的工作實現(xiàn)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立環(huán)境審計團隊，為社會公眾提供相關(guān)環(huán)境鑒證信息，以促使企業(yè)承擔社會責任。
第六，其他利益相關(guān)者：會計師事務(wù)所對債權(quán)人、競爭者等其他利益相關(guān)者也要承擔相應(yīng)的社會責任。會計師事務(wù)所應(yīng)合法、誠信地開展交易行為，切實履行依法訂立的合同，維護社會公眾權(quán)益，恪守商業(yè)信用，反對不正當競爭，努力形成有序的市場體系。
四、我國注冊會計師事務(wù)所社會責任的強化措施
會計師事務(wù)所作為社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的一支重要力量，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，以及政府和社會公眾的信賴與希望，我們應(yīng)采取一些措施來強化會計師事務(wù)所的社會責任。
第一，完善會計師事務(wù)所承擔社會責任的外部環(huán)境，建立相關(guān)的法律法規(guī)。我國注冊會計師事務(wù)所要更好的承擔社會責任，除了自身要求外還需要相關(guān)部門的監(jiān)督。有關(guān)機構(gòu)要盡快制定相關(guān)規(guī)定，盡可能使法律涵蓋所涉及的社會問題，內(nèi)容明確具體，可操作性強。還需要建立規(guī)范的市場機制，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境以確保會計師事務(wù)所承擔社會責任。
第二，創(chuàng)新會計師事務(wù)所的組織形式與論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理管理模式。我國會計師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部機制，采取無限責任制即合伙制組織形式，加強全面質(zhì)量控制，創(chuàng)新組織形式，形成具有社會責任內(nèi)涵和要求的企業(yè)文化，建立包含社會責任的長期發(fā)展戰(zhàn)略。還可以在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上進一步加強股東的社會責任，實行社會責任管理常態(tài)化，落實到會計師事務(wù)所日常的經(jīng)營管理中。
第三，建立統(tǒng)一的社會責任審計準則和標準，指導(dǎo)和監(jiān)督社會責任審計的開展。作為行業(yè)自律組織的注冊會計師協(xié)會， 要在充分研究我國會計師事務(wù)所社會責任履行現(xiàn)狀和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的被廣泛認可的評價體系以促進會計師事務(wù)所履行社會責任。制定科學(xué)公正的審計收費標準以保證員工的收入，發(fā)揮新聞媒體和公眾的輿論監(jiān)督作用，強化會計師事務(wù)所承擔社會責任的外部動力。
第四，建立會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信檔案，加大違規(guī)成本。我國需要建立會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信檔案，真實、全面的反映其誠信狀況，包括獎勵和處罰，以確保事務(wù)所和會計師嚴格履行自己的責任。還應(yīng)健全相關(guān)的法律責任追究模式來加大違規(guī)成本，明確對違法違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事責任，從而形成監(jiān)督力量，提高審計質(zhì)量，以加強會計師事務(wù)所的社會責任。
第五，加強注冊會計師自身建設(shè)，培養(yǎng)社會責任意識。我們要提高注冊會計師的進入門檻，對其進行專門的職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)勝任能力，以避免因無法勝任各種復(fù)雜的工作，從而出具不準確的審計報告，影響社會公眾的廣大利益。注冊會計師還應(yīng)明白這個行業(yè)存在的根本就是為了維護社會公眾的利益。只有贏得社會公眾的認可，會計師事務(wù)所才有更廣闊的發(fā)展空間。
