人力資源成本會計(jì)應(yīng)用研究
一、緒論
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展情況以及未來盈利能力將不再單純的取決于企業(yè)財(cái)務(wù)資本是否充足，而更多側(cè)重于企業(yè)是否有高素質(zhì)的人力資源隊(duì)伍，因此人力資源會計(jì)的研究便由此產(chǎn)生。首先對人力資源會計(jì)展開研究的是西方的學(xué)者，二戰(zhàn)結(jié)束之后，西方的資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化，科學(xué)技術(shù)的不斷推進(jìn)使得很多企業(yè)雖然資金雄厚，但由于對人才的使用不當(dāng)而在競爭中倒閉，于是人們漸漸認(rèn)識到人力資源在企業(yè)中的重要價(jià)值。
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，而人力資源是知識經(jīng)濟(jì)的載體，因而在這個(gè)過程中人力資本相對于財(cái)務(wù)資本來說顯得更為重要。知識的創(chuàng)新使得人才的使用率到達(dá)空前高的水準(zhǔn)，成了科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動力，是為企業(yè)創(chuàng)造長久效益的源泉，因此作為企業(yè)控制和管理為目的的人力資源也成為會計(jì)學(xué)的研究對象而被納入會計(jì)核算體系。
將人力資源納入會計(jì)學(xué)的范疇進(jìn)行研究有利于企業(yè)正確評估企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)內(nèi)部管理。同時(shí)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要國家對人力資源進(jìn)行宏觀調(diào)控和評估，需要企業(yè)及時(shí)披露人力資源信息。更進(jìn)一步來講，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則需要推行人力資源會計(jì)核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可信性。
二、人力資源成本會計(jì)的基本理論
（一）人力資源會計(jì)的定義
關(guān)于人力資源會計(jì)的定義，不同的學(xué)者和組織有著不同的定義和闡述，比較有代表性的主要有以下幾種：
美國會計(jì)學(xué)會（AAA）認(rèn)為人力資源會計(jì)是“鑒別、確認(rèn)和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的方法，其主要目標(biāo)是把企業(yè)與人力資源有關(guān)的信息提供給相關(guān)信息需求者”。
Flamholtz（1972）認(rèn)為人力本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlm.cOm收集整理資源會計(jì)是企業(yè)決策者衡量、區(qū)別人力資源信息的過程，從而把企業(yè)的人力資源作為企業(yè)的必要信息進(jìn)行披露?？梢钥闯鯢lamholtz是從成本以及價(jià)值的角度給出的人力資源會計(jì)的定義，并且把企業(yè)的成本和價(jià)值限定在一個(gè)特定的范圍之內(nèi)。
國內(nèi)學(xué)者也對人力資源會計(jì)進(jìn)行了一系列定義，其中比較有代表性的是劉仲文（1997），其對人力資源會計(jì)有如下定義“人力資源會計(jì)是把企業(yè)的人力資本和人力資源當(dāng)作是企業(yè)或者組織中的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)或資源，對企業(yè)的人力資源和人力資本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從而給企業(yè)內(nèi)部管理者以及企業(yè)外部的信息使用者的決策提供支持”，這種定義將人力資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等都引入定義之中。
根據(jù)以上關(guān)于人力資源會計(jì)的定義，筆者認(rèn)為：人力資源會計(jì)是把企業(yè)的人力資本當(dāng)成是一種珍貴的資源，通過會計(jì)的方法把企業(yè)的人力資本信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并將人力資本相論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理關(guān)信息真實(shí)、有效反映給企業(yè)內(nèi)部管理者以及企業(yè)外部一切利益相關(guān)者的一種企業(yè)經(jīng)營管理活動。
?。ǘ┤肆Y源會計(jì)的類別
與人力資源一樣，人力資源會計(jì)一般來說也有廣義和狹義之分，通常認(rèn)為的人力資源會計(jì)僅僅指的是是狹義的人力資源會計(jì)，狹義的人力資源會計(jì)指的是從企業(yè)的角度對企業(yè)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。然而廣義的人力資源會計(jì)包含的概念則要廣泛的多，廣義的人力資源會計(jì)包括企業(yè)人力資源會計(jì)和社會人力資源會計(jì)，其中社會人力資源會計(jì)是站在社會這個(gè)廣泛的角度對人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，又叫人才資本會計(jì)。。
（三）人力資源會計(jì)目標(biāo)
1、決策有用觀
決策有用觀認(rèn)為，人力資源會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們決策有用的信息，即滿足這個(gè)信息需求者對企業(yè)人力資源信息的需要從而為了做出正確決策提供方便。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人才對于企業(yè)的價(jià)值也越來越大，人力資源對企業(yè)來說越來越成為一種寶貴的財(cái)富。這就意味著企業(yè)管理者必須要時(shí)刻把握企業(yè)人力資源的信息，制定及時(shí)、有效的決策，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高人才的使用效率。
2、受托責(zé)任觀
從受托責(zé)任觀的角度出發(fā)，人力資源會計(jì)需要滿足企業(yè)投資者和企業(yè)所有者對人力資源信息的需要，同時(shí)還要滿足外部利益相關(guān)者對人力資源的了解，并且向社會公布社會責(zé)任履行情況的信息。兩權(quán)分離使得企業(yè)投資者以及所有者之間存在著很多信息不對稱，而企業(yè)投資者以及潛在投資者對企業(yè)各種信息的需求加強(qiáng)，因而需要企業(yè)對人力資源信息進(jìn)行合理披露。
三、人力資源成本會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量
?。ㄒ唬┤肆Y源成本會計(jì)的確認(rèn)
人力資源的成本指的是涉及到人力資源的取得、使用、保障以及離職等程序而發(fā)生的成本，人力資源成本會計(jì)正是將企業(yè)人力資源當(dāng)作是企業(yè)的一種資產(chǎn)而進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量的程序和方法。企業(yè)人力資源成本根據(jù)項(xiàng)目不同，分別解釋如下：
1、人力資源取得成本
人力資源的取得成本指的是企業(yè)在招錄員工時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)成本，主要包括在招聘期間內(nèi)發(fā)生的工資福利、差旅費(fèi)、以及其他業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)，當(dāng)然還包括需要間接成本。同時(shí)取得成本還包括企業(yè)從眾多應(yīng)聘者之中選擇適合自己的員工的過程中發(fā)生的成本費(fèi)用，即選擇成本以及企業(yè)錄用員工之后對員工進(jìn)行合理安置所發(fā)生安置成本。
2、人力資源開發(fā)成本
企業(yè)的人力資源招聘入企業(yè)之后，還需要進(jìn)行一定的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來提高技能，從而適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)可以有效提高員工的綜合素質(zhì)，從而有效提高企業(yè)的效益，這筆對員工進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的成本即企業(yè)的人力資源開發(fā)成本。
3、人力資源使用成本
人力資源的使用成本指的是使用企業(yè)員工發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，主要包括獎勵(lì)支出、維持支出、調(diào)劑支出等。獎勵(lì)支出是為了對企業(yè)的員工進(jìn)行獎勵(lì)而發(fā)生的獎金；維持支出是企業(yè)保證人力資源維持向勞動力生產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)支出；調(diào)劑支出是指除了以上兩種成本支出之外的成本支出之和。
4、人力資源離職成本
離職成本指的是企業(yè)的員工由于各種因素離開企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，主要包括：補(bǔ)償成本，指的是企業(yè)主動辭職員工之后應(yīng)該給予員工的工資以及其他應(yīng)該一次性付給員工的費(fèi)用；低效成本，指的是員工離開企業(yè)給企業(yè)帶來的損失費(fèi)用；空職成本指的是員工離職之后，企業(yè)某職位空缺給企業(yè)帶來的損失。這種成本與低效成本類似，是一種隱性成本，需要人為進(jìn)行估計(jì)。
5、人力資源保障成本
人力資源的保障成本指的是為了對企業(yè)暫時(shí)或者長期失去使用價(jià)值的員工進(jìn)行相關(guān)撫恤所支付的成本費(fèi)用，體現(xiàn)的是企業(yè)對員工的一種關(guān)懷和撫恤。
?。ǘ┤肆Y源成本會計(jì)的計(jì)量
根據(jù)上文對人力資源成本項(xiàng)目的分解和闡述，因而企業(yè)對人力資源成本的計(jì) 量主要包括以下三種方法：
1、歷史成本法
歷史成本也稱為實(shí)際成本或者原始成本，是指企業(yè)取得某項(xiàng)人力資源所實(shí)際支付的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物，也叫實(shí)際成本或者投入價(jià)值，主要包括員工招募、選擇、錄用以及培訓(xùn)所支付的全部成本。在歷史成本的計(jì)量屬性之下，企業(yè)的相關(guān)人力資源會計(jì)信息基于的是實(shí)際發(fā)生的成本，而不必考慮隨后市場相關(guān)人力資源成本發(fā)生的變化。歷史成本法反映的是市場上可觀確定的成交價(jià)格，具有一定的客觀性，而且由原始憑證為依據(jù)，因而具有一定的可靠性。但是由于人力資源會計(jì)的特殊性，其實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與歷史成本有著較大的差距，因而人力資源成本的歷史成本法不具備直接可加性，因而這會削弱人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性，使得最后企業(yè)報(bào)告的信息難以揭示企業(yè)實(shí)際情況。
2、重置成本法
重置成本又被稱為現(xiàn)行成本，指的是人力資源在現(xiàn)時(shí)情況之下，重新取得相同的人力資源將會支付的論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物，這與歷史成本法核算有很大的差別。重置成本法的優(yōu)點(diǎn)在于可以以真實(shí)的市場規(guī)律為依據(jù)，因此提供的信息具有相關(guān)性。然而由于人力資源這種“資產(chǎn)”的非同質(zhì)性，有的人力資源無法進(jìn)行“重置”，也是無法完全替代的。所以重置成本法對什么樣的人力資源可以進(jìn)行重置等問題存在較大的主觀性，因此這個(gè)缺陷也限制了重置成本法應(yīng)用范圍。
3、機(jī)會成本法
人力資源核算的機(jī)會成本法源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的機(jī)會成本，指的是企業(yè)因員工離職而給企業(yè)帶來的損失，并以此來對人力資源進(jìn)行計(jì)價(jià)。這種方法從核算的角度來看十分繁雜，一些雇員素質(zhì)較高的企業(yè)，比如律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等比較適用這種人力資源成本的計(jì)量方法。
可見，人力資源成本理論上有很多的計(jì)量方法，因而在實(shí)際應(yīng)用之后需要企業(yè)進(jìn)行合理的選擇，如果人力資源成本選擇了不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，就更加不能為人們所接受。一般來講，選擇歷史成本計(jì)量模式作為人力資源成本的計(jì)量室目前最主要的計(jì)量方法，是一種較為恰當(dāng)?shù)淖龇?。重置成本與機(jī)會成本都應(yīng)用范圍有限，并且核算主觀性強(qiáng)，因而歷史成本的優(yōu)點(diǎn)就得以顯現(xiàn)。
四、人力資源成本會計(jì)相關(guān)信息披露
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重要性原則指的是企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面反映相關(guān)人力資源信息，然而對于預(yù)期可能對經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)重點(diǎn)反映。即重要的成本項(xiàng)目重點(diǎn)披露，次要的可以簡要披露。對于一些高科技、高新技術(shù)行業(yè)，由于這些行業(yè)智力資本密集，企業(yè)應(yīng)該詳細(xì)披露相關(guān)人力資源信息，相反勞動密集型企業(yè)，人力資本的作用不是十分顯著，則可以從簡披露。同時(shí)需要注意的是，企業(yè)中關(guān)鍵的、與生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展緊密相關(guān)的關(guān)鍵人員的信息也需要重點(diǎn)披露。
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企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露中還需要遵循成本效益原則，當(dāng)企業(yè)決定某些人力資源信息的披露時(shí)，應(yīng)該考慮披露這些人力資源信息的成本和收益，如果披露的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該選擇不披露這些信息，否則強(qiáng)制性要求詳細(xì)披露人力資源信息，會增加企業(yè)的披露成本，使得企業(yè)效益下降。
