摘要:本文從環(huán)境影響論的角度出發(fā),分析了民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中存在的問題,闡述了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性和可行性;對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和審計(jì)策略等方面提出了自己的見解。
關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);戰(zhàn)略審計(jì)
一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中存在的問題
近年來我國(guó)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)歷了迅猛的發(fā)展,已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)、國(guó)家財(cái)政收入特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來源、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ)、社會(huì)穩(wěn)定的重要保證、鼓勵(lì)民間投資的重要載體和建設(shè)小城鎮(zhèn)的主體。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局普查中心對(duì)2001年第二次全國(guó)基本單位普查結(jié)果的分析表明,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)步入快速發(fā)展時(shí)期。1996年至2001年,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)單位數(shù)從44.3萬家增加到132.3萬家,年均增長(zhǎng)24.5%;從業(yè)人員從802.2萬人增加到3170.3萬人,年均增長(zhǎng)31.6%;資本金從3043億元增加到14068億元,年均增長(zhǎng)35 .8%;全年?duì)I業(yè)收入從4110億元增加到31883億元,年均增長(zhǎng)達(dá)到50.6%,五年就翻了三番。
但一次于2002年年底完成,在中共中央統(tǒng)戰(zhàn)部、全國(guó)工商聯(lián)、中國(guó)民(私)營(yíng)經(jīng)濟(jì)研究會(huì)組織下,由“中國(guó)私營(yíng)企業(yè)研究”課題組執(zhí)行,針對(duì)中國(guó)大陸31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市203萬戶民營(yíng)企業(yè)主進(jìn)行的權(quán)威調(diào)查,卻顯示,民營(yíng)企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)還存在以下問題:
(一)缺乏誠(chéng)信是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重障礙
由于缺乏誠(chéng)信,被調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)與其有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)相互拖欠的現(xiàn)象十分嚴(yán)重(見表1)。
(二)資本、風(fēng)險(xiǎn)、決策管理權(quán)三個(gè)“高度集中”是民營(yíng)企業(yè)的普遍特征
現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)企業(yè)資本高度集中于企業(yè)主本人(見表2),投資的收益和風(fēng)險(xiǎn)也高度集中于企業(yè)主本人。私企業(yè)主不但握有決策權(quán),還都直接掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)?！ ?
表1單位:萬元
表2單位:萬元
注:事實(shí)上在調(diào)查中民營(yíng)企業(yè)類型與法律要求的投資人數(shù)并不完全相符。民營(yíng)獨(dú)資企業(yè)中一人投資的占85.5%, 14.5%為兩人或兩人以上投資;而民營(yíng)有限責(zé)任公司中有約七分之一實(shí)際上是一個(gè)人投資。
(三)內(nèi)部控制制度不健全
目前在絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部控制制度很不健全,最主要的原因就是民營(yíng)企業(yè)的決策管理權(quán)高度集中,股東之間、股東與關(guān)鍵管理人員之間存在密切的血緣及親友關(guān)系,這就決定了民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度特征不明顯,不具備嚴(yán)格意義上的公司治理結(jié)構(gòu)。原本應(yīng)該內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用,都被業(yè)主所謂的“一人說了算”所代替。
(四)缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督
社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍目前尚未全面涉及到民營(yíng)企業(yè),還不是民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式。一是法律上尚未明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方能報(bào)出;二是民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控制度很不完善,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍,對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)有很高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿從事民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)。目前,僅在政府需要時(shí)或有民事糾紛或產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),才不得不涉及。這樣民營(yíng)企業(yè)便成了社會(huì)審計(jì)的“真空地帶”。從我國(guó)目前來看,對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行約束的主要是政府監(jiān)督,那么政府監(jiān)督的效果如何呢?
(五)政府監(jiān)督很不規(guī)范
政府對(duì)企業(yè)管理不規(guī)范,集中反映在“三亂”的問題上,稅務(wù)、工商、財(cái)政等部門的公務(wù)員隨意減免稅收,收受賄賂等腐敗現(xiàn)象較為普遍。另外政府部門與民營(yíng)企業(yè)之間存在著信息不對(duì)稱,加之民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范,使得這種固有的信息不對(duì)稱現(xiàn)象較之國(guó)有企業(yè)更加明顯。要獲取監(jiān)督所必需的、充分可靠的財(cái)務(wù)信息,提高事后監(jiān)督的有效性,政府為此而支付的監(jiān)督成本會(huì)很高,較之會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督來講是很不經(jīng)濟(jì)的。
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)還存在著各種各樣的問題,如何克服問題使其步入健康的發(fā)展道路呢?從根本說,還得靠?jī)?nèi)因,即民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理體制的革新。
二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性
針對(duì)以上問題我們不難看出,民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中的致命缺陷是缺乏完善的內(nèi)部控制制度和良好的公司治理結(jié)構(gòu),而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。
自發(fā)產(chǎn)生的民營(yíng)企業(yè)在它們的發(fā)展初期,多半采取家族企業(yè)形態(tài),由家長(zhǎng)充當(dāng)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)者。在企業(yè)規(guī)模很小的情況下,采?。招徒M織結(jié)構(gòu)(Ｕｎｉｔａｒｙｆｏｒｍ),由業(yè)主直接指揮通常是可行的和有效的。
但隨著民營(yíng)企業(yè)“股份化、集團(tuán)化、產(chǎn)業(yè)化、國(guó)際化”二次創(chuàng)業(yè)的進(jìn)行,規(guī)模不斷擴(kuò)大,子公司、孫公司等經(jīng)營(yíng)層次增多,地域不斷擴(kuò)展,甚至有境外企業(yè),隨之而來的是組織機(jī)構(gòu)日益龐大,傳統(tǒng)的家族管理已難以適應(yīng)新形勢(shì)的要求,正逐漸轉(zhuǎn)向公司制。這就要求切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管和以公司治理結(jié)構(gòu)為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,而建立內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。
總之,民營(yíng)企業(yè)只有建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度,才能從企業(yè)內(nèi)部及時(shí)發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),不斷提高公司的資信影響力,增強(qiáng)公司的誠(chéng)信度;才能健全內(nèi)部控制制度,在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì),不僅節(jié)省時(shí)間、精力和成本,也容易深入下去,比較迅速地找到問題的癥結(jié),取得良好的審計(jì)效果;才能規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督機(jī)制,保護(hù)投資者的利益。
三、建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可行性
首先,民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,或者所有者直接從事經(jīng)營(yíng)管理,或者所有者通過基于委托代理關(guān)系的分權(quán)機(jī)制來控制經(jīng)營(yíng)管理,但在民營(yíng)企業(yè)里只需通過一層委托代理,委托人和代理人主體明確,委托代理鏈簡(jiǎn)潔,所以民營(yíng)企業(yè)比國(guó)有企業(yè)更存在構(gòu)筑合理公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。
其次,在合理公司結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,形成了兩個(gè)層次的委托代理關(guān)系,第一層次為經(jīng)營(yíng)者受托于資產(chǎn)所有者,第二個(gè)層次為內(nèi)部組織科層受托于經(jīng)營(yíng)者。一方面,由于代理方具有信息優(yōu)勢(shì),信息不對(duì)稱使委托方對(duì)代理方的努力程度及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)監(jiān)督產(chǎn)生不利影響,而且委托方與代理方之間的利益不一致,代理人的自利追求行為會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇,甚至與委托方的利益背道而馳,嚴(yán)重?fù)p害委托方的利益,那么委托方必然會(huì)尋求一種方式來代替其行使監(jiān)督代理方的職能,內(nèi)部審計(jì)作為有效的監(jiān)督方式既適用于第一層次,又適用于第二層次的委托代理關(guān)系。也就是說資產(chǎn)所有者需要借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià);經(jīng)營(yíng)者也需要借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各職能部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),以增強(qiáng)自我約束力,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
再次,從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展實(shí)踐來看,僅1999年以來,全國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總共審計(jì)了105.8萬個(gè)單位,累計(jì)糾正違紀(jì)金額948.1億元,查處損失浪費(fèi)金額413.3億元,內(nèi)部審計(jì)正向制度化、法制化、規(guī)范化發(fā)展。這些都為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立提供了有益的借鑒。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)日前發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》和《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)證制度正式建立。這又為確保民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提供了可靠的保障。
所以,建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不僅是民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展的需要,而且具有理論和實(shí)踐的可行性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在遵循內(nèi)部審計(jì)發(fā)展一般規(guī)律的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身的特點(diǎn)逐步建立起來。
四、建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要解決的問題
(一)在審計(jì)內(nèi)容上:是以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)還是以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)
我們先回顧一下財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)相互交織的發(fā)展歷程,這可從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ＩＩＡ)頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。
協(xié)會(huì)于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出:“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題,但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問題?！边@時(shí),強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出,“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”,從而將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來,同等重視,向前邁進(jìn)了一大步。1971年,協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù),是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面,大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外,1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé),即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”,從而極大增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后,協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂說明書時(shí)又更明確地指出,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng),從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼,為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。
經(jīng)營(yíng)審計(jì)逐漸取代財(cái)務(wù)審計(jì)而成為審計(jì)內(nèi)容的重心,那么民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)該順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展軌跡一步一步地進(jìn)行,還是直接以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)?民營(yíng)企業(yè)是否具備經(jīng)營(yíng)審計(jì)的條件?民營(yíng)企業(yè)真需要的是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)審計(jì)呢?
在前面的分析中我們可以看出,民營(yíng)企業(yè)所面臨的是生存和發(fā)展的全局性問題,例如缺乏誠(chéng)信、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)督機(jī)制欠缺等,這些僅僅靠以查錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)是很難奏效的,在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境的挑戰(zhàn)下,必須實(shí)施全面的富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì),協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
再者,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)已有大量的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)可資借鑒,起點(diǎn)比較高,不是“摸著石頭過河”,而是“站在巨人的肩膀上”,所以民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)。
(二)在審計(jì)方式上:是以供給驅(qū)動(dòng)的被動(dòng)審計(jì)為重點(diǎn)還是以需求驅(qū)動(dòng)的參與式審計(jì)為重點(diǎn)
長(zhǎng)期以來,內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的姿態(tài)出現(xiàn),其身份是監(jiān)督者,對(duì)被審部門的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),因此是組織中不受歡迎的人。哪些項(xiàng)目將納入年度審計(jì)計(jì)劃取決于內(nèi)審人員的判斷,不管被審部門是否愿意,他們都得接受審計(jì)并予以配合。這種被動(dòng)的審計(jì)和消極的配合有悖內(nèi)部審計(jì)的宗旨,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不同于社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì),其首要目標(biāo)是要增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),其主要的方式是全方位全過程的經(jīng)營(yíng)審計(jì),所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說,不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且更要善于解決問題,并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷,以大大提高審計(jì)的效果。因此內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中就要努力與被審對(duì)象維持良好的人際關(guān)系,建立內(nèi)部審計(jì)人員與被審對(duì)象伙伴似的合作關(guān)系,共同分析問題的癥結(jié)所在及其潛在的影響,一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ),提高經(jīng)營(yíng)效率,從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手,即實(shí)施參與式審計(jì)。
(1)在審計(jì)開始時(shí),就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;(4)向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的,非正式的,以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用正面而非責(zé)難性的措辭和建設(shè)性的語(yǔ)言,重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中,以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
也就是說內(nèi)部審計(jì)要從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主,不僅看病,還開方配藥,并提出預(yù)防措施。采取這種新型的解決問題導(dǎo)向型的參與式審計(jì)方式改善了內(nèi)審部門與管理人員的關(guān)系,增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性。
(三)在審計(jì)策略上:堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)并重
如前所述,風(fēng)險(xiǎn)高度集中是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的嚴(yán)重缺陷,隨著民營(yíng)企業(yè)“股份化、集團(tuán)化、產(chǎn)業(yè)化、國(guó)際化”二次創(chuàng)業(yè)的進(jìn)行,民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模會(huì)隨之不斷擴(kuò)大,民營(yíng)企業(yè)會(huì)逐漸融入到國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)和國(guó)際資本市場(chǎng),這樣對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來說,不僅面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而且還面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)。
而內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性,與其他部門相比,更能從組織的全局角度,更清醒地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議;與外部審計(jì)相比,它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā),更積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性,它要對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià),因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估。此外內(nèi)部審計(jì)更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn),它能隨時(shí)針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問題開展審計(jì)工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題,防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。
與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相對(duì)應(yīng)的是戰(zhàn)略審計(jì),因?yàn)殡S著風(fēng)險(xiǎn)的不斷規(guī)避,民營(yíng)企業(yè)逐漸向更高目標(biāo)發(fā)展,即邁向自己的發(fā)展戰(zhàn)略———那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃,優(yōu)先權(quán)安排,投資和決策等。對(duì)組織來說,這些確實(shí)是重要事項(xiàng),影響到組織的生死存亡,需要進(jìn)行有效的控制。如果沒有正確的戰(zhàn)略方針,經(jīng)營(yíng)的改善只是使企業(yè)在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn),加速組織的滅亡。因此對(duì)組織戰(zhàn)略的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該最關(guān)注的根本環(huán)節(jié),也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次,內(nèi)部審計(jì)要提升自身地位和價(jià)值,應(yīng)參與到高層次的管理活動(dòng)中來。
這就要求民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要注重微觀效益,更要注重宏觀效益,尤其是社會(huì)效益,不僅要審查各種計(jì)劃和投資項(xiàng)目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項(xiàng),而且在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀,還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來,不失時(shí)機(jī)地為實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行性建議,實(shí)行民營(yíng)企業(yè)的再一次騰飛。
參考文獻(xiàn)
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作者:張 林 來源:廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)
