摘 要 分析了環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景，以及作為一門(mén)新興分支學(xué)科所具有的區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，從四個(gè)方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架進(jìn)行理論探討。就環(huán)境會(huì)計(jì)具有地域性這一特點(diǎn)，針對(duì)我國(guó)的目前狀況，對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的若干問(wèn)題進(jìn)行了分析，并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行展望。
關(guān)鍵詞 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 模式 可持續(xù)發(fā)展
人類和環(huán)境的關(guān)系越來(lái)越密切，隨著人類社會(huì)的不時(shí)前進(jìn)。環(huán)境會(huì)計(jì)一定會(huì)有光明的發(fā)展前途，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的綠色革命。
1 環(huán)境會(huì)計(jì)的初步了解
不時(shí)從自然界取得資源，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)生于 20 世紀(jì) 70 年代。人類在生產(chǎn)和生活過(guò)程中。同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，排放的廢物也越來(lái)越多，超越了自然界的接受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。據(jù)有關(guān)部門(mén)測(cè)算，國(guó)每年因環(huán)境污染所造成的損失達(dá) 360 億元，生態(tài)破壞造成的損失為 500 億元。地球已變得滿目瘡痍，環(huán)保已是迫在眉睫的問(wèn)題。將環(huán)保納入會(huì)計(jì)核算的范疇已是大勢(shì)所趨。環(huán)境會(huì)計(jì)是新興的會(huì)計(jì)分支，基于人們對(duì)環(huán)境意識(shí)加深的基礎(chǔ)上提出來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的外部因素引入會(huì)計(jì)核算中，同時(shí)反映了外部環(huán)境的影響，又考核了外部環(huán)境的作用。
還沒(méi)有健全的量化指標(biāo)將企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)，國(guó)。還沒(méi)有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)的自覺(jué)行為。環(huán)境維護(hù)的實(shí)踐與否在一定水平上和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)相關(guān)。而更多的企業(yè)則認(rèn)為環(huán)保投入得不到切實(shí)的回報(bào)，甚至是根本就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，認(rèn)為這樣做是得不償失，所以其積極性較差。為了提高環(huán)保投入的產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，利用專門(mén)的會(huì)計(jì)方法體系是十分重要的所以將環(huán)保這一概念引入到保守的會(huì)計(jì)模式中，國(guó)大力推行環(huán)境會(huì)計(jì)是勢(shì)在必行的與國(guó)際間的會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的
其區(qū)別與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有 : ①信息的享有者不同。就目前而言，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的享用者主要是政府，特別是環(huán)境維護(hù)管理部門(mén)通過(guò)企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，來(lái)對(duì)企業(yè)界造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保效果進(jìn)行評(píng)定，并由此對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？己伺c獎(jiǎng)懲。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的享用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等； ②計(jì)量方式的不同。環(huán)境會(huì)計(jì)不能象傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣采用單一的貨幣計(jì)量方法，而采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法。因?yàn)榄h(huán)境資源中并未凝結(jié)人類的勞動(dòng)，所以也就無(wú)法按通常的方法來(lái)確定其價(jià)值； ③前提的不同。環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐都是以可持續(xù)發(fā)展為前提的保證人類社會(huì)的可繼續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境之間的能量交換與價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則是由于社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜，人們單憑頭腦記憶來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)已無(wú)法適應(yīng)客觀需要時(shí)而發(fā)生的
環(huán)境會(huì)計(jì)又可被稱作綠色會(huì)計(jì)，由此不難得出環(huán)境會(huì)計(jì)的定義。環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，以貨幣為主要的計(jì)量手段，輔以非貨幣計(jì)量手段，以有關(guān)的環(huán)境維護(hù)法規(guī)、條例為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用與彌補(bǔ)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。
2 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架
2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
會(huì)計(jì)核算就不只僅局限于會(huì)計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)， 1 會(huì)計(jì)主體的假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)偏重點(diǎn)是會(huì)計(jì)主體的行為特性。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)造成了環(huán)境污染或是影響了其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)。還將這種由會(huì)計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會(huì)計(jì)的核算對(duì)象內(nèi)。因而會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算所采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的確定。
保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展。如果自然資源開(kāi)發(fā)過(guò)量、生態(tài)資源的降級(jí)加劇， 2 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)活動(dòng)可能會(huì)被迫停止；相反，如果環(huán)境資源能夠得到有效的維護(hù)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可持續(xù)地進(jìn)行下去?？沙掷m(xù)發(fā)展基于這一原理，提出了會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間性規(guī)定。盡管會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有許多不確定的因素，但會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的基本立足點(diǎn)應(yīng)該是可持續(xù)發(fā)展。這個(gè)立足點(diǎn)包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為核心，三者相互統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。
應(yīng)選擇貨幣計(jì)量單位。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的物品提供一個(gè)統(tǒng)一的量度標(biāo)準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值計(jì)算， 3 貨幣計(jì)量的假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。但由于受科學(xué)知識(shí)水平的限制，要將實(shí)物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，其精確程度難以保證。這種情況下加以非貨幣計(jì)量成為必要。多種計(jì)量表現(xiàn)能夠相互補(bǔ)充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求。
2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象
所考慮的除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象具體化所表現(xiàn)出的六大會(huì)計(jì)要素也需重新界定。環(huán)境利息應(yīng)在首次得以識(shí)別的期間加以確認(rèn)。若符合資產(chǎn)的確認(rèn)，激進(jìn)會(huì)計(jì)理論把會(huì)計(jì)對(duì)象看作是企業(yè)資金運(yùn)作有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象則大大突破了資金運(yùn)作這一范疇。應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；否則，應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。而且資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資本加入其中，收入要素中除了確認(rèn)保守的生活經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到國(guó)家給予補(bǔ)帖、資金和稅收減免、企業(yè)回收的三廢收入 ” 其他單位和個(gè)人繳來(lái)的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入、以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì)效益等。而費(fèi)用不能僅僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)本錢(qián)、環(huán)境本錢(qián)，以及耗用資源和排污而被收取的生態(tài)環(huán)境彌補(bǔ)費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)。
2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)
也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)就是促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣。高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的環(huán)境年度會(huì)計(jì)核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。
2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則
對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有指導(dǎo)意義。環(huán)境會(huì)計(jì)除了和激進(jìn)會(huì)計(jì)一樣要遵循客觀性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則外，會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則。還需遵循下列與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所區(qū)別的原則：
應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性排列， 1 重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算時(shí)。選取對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴(yán)格依照聯(lián)合國(guó)設(shè)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系進(jìn)行處置。
充分披露性原則也有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。政策性原則在會(huì)計(jì)顯得更為重要， 2 政策性原則、社會(huì)性原則。對(duì)于那些不自覺(jué)的企業(yè)，這項(xiàng)原則就顯得舉足輕重了那些法規(guī)、法紀(jì)就相應(yīng)起著約束的作用。社會(huì)原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分提示企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。充分披露原則要求環(huán)境會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必需全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、維護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
3 如何促使企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露
并非真正的去履行社會(huì)演講責(zé)任或公共會(huì)計(jì)責(zé)任。所以有必要建立一套完整的體制來(lái)促使企業(yè)對(duì)信息的披露。 企業(yè)環(huán)境信息的披露重要在于反映揭示企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的義務(wù)和責(zé)任。而目前企業(yè)披露的主要目的樹(shù)立和強(qiáng)化企業(yè)的良好形象。
3.1 對(duì)企業(yè)內(nèi)部的要求
具體有：必需讓使用權(quán)所有的企業(yè)厲害關(guān)系者以及可能成為企業(yè)厲害關(guān)系者能得到充沛的相關(guān)信息，企業(yè)環(huán)境信息披露必需要以不同企業(yè)厲害關(guān)系者共同享有的原則上。使其正確投資；必需使企業(yè)的權(quán)益方或其他投資（如公司債權(quán)人）能得到充沛的相關(guān)信息，使其衡量其權(quán)益上的變化；必需使具有經(jīng)濟(jì)依賴性的企業(yè)厲害關(guān)系者能獲得必要的信息，使其能適當(dāng)做出自己的調(diào)整。
環(huán)境信息的披露具體內(nèi)容包括下列幾項(xiàng)：企業(yè)已通過(guò)并建立的環(huán)保措施實(shí)施的政策和方案；政策執(zhí)行后，這些原則的指導(dǎo)下。所屬領(lǐng)域內(nèi)的影響；企業(yè)的環(huán)保措施達(dá)到政府所要求的水平；企業(yè)環(huán)保經(jīng)常性支出的數(shù)額；企業(yè)是否有環(huán)境負(fù)債。
但不單列項(xiàng)目；現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，這些內(nèi)容可選擇下列模式披露出來(lái)：現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露。并單列項(xiàng)目；編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表或環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中披露；財(cái)務(wù)演講之外的其他年報(bào)中披露。
3.2 政府應(yīng)采取的措施
并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況， 1 積極借鑒國(guó)外的現(xiàn)有研究效果。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法上的研究，以指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 2 修改會(huì)計(jì)法。建立會(huì)計(jì)制度。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法規(guī)，這樣無(wú)疑以法律形式確立了地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。
政府對(duì)于資源的使用盡量不采用或少用免費(fèi)的措施。免費(fèi)只適用于取之不盡、用之不竭的資源， 3 給出明確的價(jià)格信號(hào)。從某種程度上說(shuō)。對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)無(wú)疑將導(dǎo)致其耗盡和惡化，同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量。
4 國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)若干問(wèn)題
環(huán)境問(wèn)題涉及面廣， 1 環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的不明確。對(duì)我國(guó)而言。需要社會(huì)采取多種有效措施予以優(yōu)化，如鼓勵(lì)替代能源、改革管理體制、發(fā)揮市場(chǎng)功能等，單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難奏效的因此，國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，不要盲從，致使目標(biāo)過(guò)高，可操作性卻很差。
環(huán)境資料信息的使用者仍然主要是政府部門(mén)。企業(yè)公布環(huán)境信息對(duì)自身無(wú)益處。 2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者要求不迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天。
其理論與實(shí)務(wù)有一個(gè)發(fā)展和完善的過(guò)程， 3 過(guò)于追求理想化的環(huán)境會(huì)計(jì)模式。環(huán)境會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。不能一蹴而就。發(fā)展的初級(jí)階段，過(guò)于將其規(guī)范化，系統(tǒng)化勢(shì)必影響其發(fā)展的進(jìn)程。
5 環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向
重新確定會(huì)計(jì)要素，環(huán)境會(huì)計(jì)由自身的特點(diǎn)所決定了其發(fā)展的方向主要有兩個(gè)：第一種就是沿襲激進(jìn)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上。從而企業(yè)所涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)考慮在內(nèi)，并著重研究它如何將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為貨幣形式進(jìn)入會(huì)計(jì)核算。使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表能反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)順序。另一種就是除開(kāi)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)貨幣價(jià)值形式，而是直接通過(guò)有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運(yùn)用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的演講書(shū)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)保義務(wù)的監(jiān)督。
只有從現(xiàn)在就開(kāi)始用環(huán)保意識(shí)來(lái)武裝自己。當(dāng)前環(huán)保問(wèn)題迫在眉捷，環(huán)境對(duì)人類行為的反應(yīng)是滯后性。如何找到切實(shí)可行的方法呢？由于后種方法尚未完善，所以暫讓前種方法來(lái)過(guò)渡估算是權(quán)宜之計(jì)。這樣，能保證環(huán)保措施的及時(shí)執(zhí)行，也能為價(jià)值形式法的研究提供資料。當(dāng)前形勢(shì)下，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)將二者并重，實(shí)務(wù)中廣泛推廣后者，理論上重點(diǎn)突破資源計(jì)價(jià)問(wèn)題。
