【摘要】 本文分析了成本會計(jì)教學(xué)當(dāng)中學(xué)生的弱點(diǎn)和教師教學(xué)的難點(diǎn)，針對個人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的建議。
【關(guān)鍵詞】 成本會計(jì) 難點(diǎn) 建議
【Abstract】This text analyses the weakness of students and the difficulty of teachers at the course of cost accounting teaching , the author puts forward some suggestions according to personal teaching experience.
【Keywords】cost accounting difficulty suggestion
一、“成本會計(jì)”課程教學(xué)中的問題分析
利息會計(jì)課程的難度相對較大，會計(jì)?？茖哟蔚恼n程設(shè)計(jì)中。認(rèn)為在授課當(dāng)中，如果確實(shí)能注意上述一些問題，那么這門課的教學(xué)效果定會有所提高。
每次上這門課的時候，利息會計(jì)學(xué)》會計(jì)專業(yè)的一門主干課。發(fā)現(xiàn)許多學(xué)生對這門課帶有一種 “ 畏懼 ” 感，擔(dān)心學(xué)不好這門課。確，利息會計(jì)作為一門會計(jì)專業(yè)課，必需掌握《基礎(chǔ)會計(jì)》和《財(cái)務(wù)會計(jì)》相關(guān)知識，解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程和基本生產(chǎn)耗費(fèi)，并采用一系列科學(xué)的方法對產(chǎn)品的利息進(jìn)行預(yù)測、計(jì)算、分析，最終為有關(guān)決策者提供信息。具有綜合性、系統(tǒng)性、計(jì)算量大且抽象的特點(diǎn)。
認(rèn)為學(xué)生 “ 畏懼 ” 利息會計(jì)》課程的原因不外乎以下幾個方面： 教學(xué)實(shí)踐中。
遇到相關(guān)的會計(jì)處理不知從何下手。如對間接費(fèi)用和期間費(fèi)用區(qū)分不清；對材料成本差異的形成和結(jié)轉(zhuǎn)似懂非懂等。 ㈠基礎(chǔ)知識掌握不牢固。局部學(xué)生的基礎(chǔ)會計(jì)》和《財(cái)務(wù)會計(jì)》知識掌握不牢固。
因?yàn)橐话愕膶？茖W(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)不開設(shè)生產(chǎn)工藝類課程，㈡不了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)當(dāng)中的要素消耗。對大多數(shù)?？茖W(xué)生來說這是一個難題。所以，學(xué)生不可能全面了解企業(yè)生產(chǎn)的過程，各生產(chǎn)階段的要素消耗自然不清楚。
本錢的構(gòu)成要素具有層次性的特點(diǎn)。計(jì)算產(chǎn)品利息時，㈢學(xué)生缺乏 “ 系統(tǒng) ” 觀念。產(chǎn)品本錢的計(jì)算是一個 “ 系統(tǒng) ” 問題。歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品的利息項(xiàng)目是關(guān)鍵，要正確計(jì)算利息項(xiàng)目要求會計(jì)人員必需具備全局的系統(tǒng)的觀念。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中往往以學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)的思維學(xué)習(xí)利息會計(jì)，弄不清各部分之間的關(guān)系，因而感覺所學(xué)知識很凌亂。
盡管利息會計(jì)當(dāng)中沒有高等數(shù)學(xué)知識，㈣計(jì)算能力相對較弱。會計(jì)專業(yè)的學(xué)生數(shù)學(xué)基礎(chǔ)相對差一些。但是也存在一些較抽象的數(shù)學(xué)計(jì)算，許多學(xué)生難于應(yīng)付。
利息會計(jì)的教材還沒有一個統(tǒng)一的體系，㈤教材內(nèi)容的差別。目前。內(nèi)容和體系的編排上也是差異很大，這給教和學(xué)都帶來一些不便。比方在本錢的預(yù)測、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的編排順序（主要是一次交互分配法和順序分配法）本錢的分析方法和內(nèi)容等方面都存在很大不同。
二、提高 “ 利息會計(jì) ” 課程教學(xué)效果的建議
教學(xué)當(dāng)中主要采取了以下措施： 針對以上問題。
第一節(jié)課不去直接講成本會計(jì)的概念和內(nèi)容，㈠消除 “ 畏懼 ” 心理 為了克服學(xué)生的畏懼 ” 心理。而是通過身邊的幾個問題進(jìn)行啟發(fā)式的提問，由學(xué)生來回答并展開課堂討論分析。第一，使用的桌子和椅子是如何制造進(jìn)去的這里我有意沒有限定生產(chǎn)場所）生產(chǎn)當(dāng)中都有哪些消耗？這時學(xué)生的回答是五花八門的有些學(xué)生是看著桌子找答案；有些學(xué)生從車間的情況回答問題；有些學(xué)生則聯(lián)想到推銷、生產(chǎn)、銷售過程中的消耗；還有些學(xué)生則聯(lián)想到買樹、伐木、推銷、生產(chǎn)、銷售過程的消耗來回答問題。針對這個狀況，把其中的一些意見歸類寫到黑板上，讓其他學(xué)生進(jìn)行分析，接下來我給他一個參考答案。最后，強(qiáng)調(diào)指出利息會計(jì)要做的就是算出桌子在生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)，這就是利息會計(jì)的第一部分內(nèi)容。通過這個簡單的討論，把成本會計(jì)這么一個抽象的概念具體到學(xué)生身邊的東西。其次，利息會計(jì)并不是就成本算成本，最終目的為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的這樣又提出利息會計(jì)第二個問題：激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)提高效益的途徑有哪些？此時學(xué)生提出許多降低成本的方法和增加收入的途徑，這樣利息會計(jì)的第二部分內(nèi)容－利息控制 ” 自然就引出了通過這個環(huán)節(jié)，既活躍了課堂氣氛，又打消了學(xué)生的畏懼 ” 情緒。
講解制造利息法時，㈡樹立 “ 系統(tǒng) ” 觀念 為了給學(xué)生建立一個 “ 系統(tǒng) ” 概念。仍然以桌子為例，桌子可以被看成一個整體，由桌面、桌腿、桌斗等部件組成，只要這幾個部件做好了組裝起來便成為桌子。同樣道理，產(chǎn)品利息也是由幾個項(xiàng)目組成的只要產(chǎn)品利息項(xiàng)目算出來，當(dāng)期的產(chǎn)品生產(chǎn)消耗便能找到?jīng)]有在產(chǎn)品的情況下就等于算出了本錢，并據(jù)此初步引出制造利息法的一般思路。
認(rèn)為以下幾個方面應(yīng)引起注意： ㈢突出 “ 利息會計(jì) ” 課程的特點(diǎn) 計(jì)算是利息會計(jì)的一大特點(diǎn)。
所有費(fèi)用分配的基本思路是一樣的不同之處僅在于費(fèi)用的分配規(guī)范，1 費(fèi)用要素的分配 從理論上講。這一點(diǎn)在講費(fèi)用要素的分配時必須講清楚。如材料費(fèi)用分配的規(guī)范可用定額資料消耗或重量，人工費(fèi)的分配規(guī)范可用實(shí)際（定額）工時等。有關(guān)公式的描述最好采用文字方式，這樣便于學(xué)生的理解。如分配費(fèi)用的公式可概括為：
費(fèi)用分配率 =
某受益者應(yīng)得分配對象數(shù)額 = 該受益者的分配規(guī)范 × 費(fèi)用分配率
順序分配法和一次交互分配法先講哪一個呢？從目前的教材編排來看尚無統(tǒng)一規(guī)范。為了有助于學(xué)生的理解我認(rèn)為應(yīng)先講一次交互分配法，2 關(guān)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的布置 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的安排上。后講順序分配法。因?yàn)橛辛艘淮谓换シ峙浞ǖ慕换シ峙浣Y(jié)果，排列輔助生產(chǎn)部門的順序時就容易多了否則還要專門計(jì)算一次輔助生產(chǎn)部門的消耗，加大了計(jì)算量。盡管這樣做沒有考慮分配結(jié)果準(zhǔn)確性的逐漸增加。
盡可能提高費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 費(fèi)用的分配盡管帶有一定的人為因素，3 適當(dāng)保管小數(shù)。不可能做到百分之百符合實(shí)際情況，但也應(yīng)力求準(zhǔn)確，尤其在分配率的處置上應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后 4 6 位，否則，利用分配率計(jì)算的結(jié)果和差額法計(jì)算的結(jié)果差異很大，從而使有關(guān)費(fèi)用分配不準(zhǔn)確。有的教科書對這一點(diǎn)不太在意，同一個例題中分配率的小數(shù)點(diǎn)保管位數(shù)不盡相同，覺得這是不可取的
采用不同的方法講解。產(chǎn)品利息計(jì)算方法當(dāng)中，4 掌握利息計(jì)算方法的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn) 針對不同的教學(xué)對象。品種法是基本的方法，熟練掌握品種法對于學(xué)習(xí)分步法和分批法均有幫助，因?yàn)槠贩N法的順序體現(xiàn)了其他兩種方法的順序，利用分步法和分批法計(jì)算產(chǎn)品利息離不開品種法，因此要求學(xué)生對品種法必須熟練掌握。
對品種法除了一般的講解外， ⑴教學(xué)中。最主要的還是通過例題介紹其計(jì)算步驟和方法，這一部分并不抽象，主要是太繁瑣，通過做題使學(xué)生掌握步驟和方法是關(guān)鍵。為此，一般講兩個例題，一個是教材上的例題，這個例題不難，有助于學(xué)生了解品種法的過程，但是不宜于對學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)。第二個是自編例題，講解這個例題的時候可以讓學(xué)生先分析其思路，進(jìn)而完成其全部計(jì)算過程。通過這兩個例題的課堂講解，學(xué)生基本上可以掌握品種法。
即逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 ⑵ 分步法有兩種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)方法。
還原的基本方法是從最后一個步驟起，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的難點(diǎn)在于成本的還原。把各方法所耗上一步驟半成品的綜合本錢，按上一步驟產(chǎn)出的半成品利息結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，如此自后向前逐步分解還原，直到第一個加工步驟為止，然后再將各加工步驟相同成本項(xiàng)目的金額加以匯總，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品利息資料。具體計(jì)算當(dāng)中有兩種方法，為了方便學(xué)生的理解，認(rèn)為應(yīng)先講第一個方法，再從第一個方法中推出第二個方法，兩種方法分別是
① 倒推法
上方法半成品利息項(xiàng)目構(gòu)成 =
半成品利息還原為某成本項(xiàng)目金額 = 本方法產(chǎn)品所耗上步驟半成品成本合計(jì) × 上方法半成品利息項(xiàng)目構(gòu)成
② 比重法
某步驟成本還原分配率 =
半成品利息還原為某成本項(xiàng)目金額 = 本月上方法所產(chǎn)半成品利息中該成本項(xiàng)目金額
某步驟成本還原分配率
兩種方法計(jì)算公式所包含的內(nèi)容完全一致，由以上可以看出。形式上的區(qū)別僅在于分式的分子和后面的成數(shù)項(xiàng)換了一個位置，前者在理解上更簡單一些。目前，許多教科書是直接給出第二個方法，雖然這樣做起來簡單，但不易理解。
這個必需通過圖示說明，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的難點(diǎn)在于：一是結(jié)轉(zhuǎn)過程的籠統(tǒng)性。一般的教科書均有相關(guān)圖示，盡管各種表示不完全一樣，但基本道理是相同的二是采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各生產(chǎn)方法費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品本錢的份額，廣義在產(chǎn)品的理解和某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額計(jì)算。廣義在產(chǎn)品從定義上理解，只要產(chǎn)品生產(chǎn)最后的加工方法沒有完工均按在產(chǎn)品處置，實(shí)際計(jì)算中采用如下公式更簡單一些；
某步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 后續(xù)各步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量
+ 該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
計(jì)算某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時，另外。若最終產(chǎn)品耗用某步驟的半成品數(shù)量不是一個，則轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的份額就必須考慮這個耗用量的問題。這里必需加上一個簡單的例子來說明。如一輛自行車有兩個輪子、若干根輻條、若干顆珠子等等。用公式可表示為：
產(chǎn)成品耗用某步驟的半成品數(shù)量 = 產(chǎn)成品數(shù)量 × 單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量
5 關(guān)于利息報(bào)表的分析方法
連環(huán)替代法是一個基本方法， ⑴ 在利息報(bào)表的分析當(dāng)中。這個方法應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的影響總指標(biāo)的各種因素的排序，排序的時候應(yīng)該先數(shù)量指標(biāo)后質(zhì)量指標(biāo)、先內(nèi)含指標(biāo)后外延指標(biāo)、先實(shí)物指標(biāo)后價(jià)值指標(biāo)，同性質(zhì)指標(biāo)看相關(guān)性。替代方法雖然簡單，但必需讓學(xué)生明白替代順序，具體做法是按指標(biāo)的排序結(jié)果由前至后逐個指標(biāo)由基期到演講期改變，改變某一個指標(biāo)時，該指標(biāo)前面的指標(biāo)固定在演講期，而該指標(biāo)后面的指標(biāo)固定在基期，某一指標(biāo)改變前后的總指標(biāo)的差即為該指標(biāo)對總指標(biāo)的影響。
無論是計(jì)劃降低指標(biāo)還是實(shí)際降低指標(biāo)， ⑵ 在可比產(chǎn)品利息降低分析中。其對比基準(zhǔn)是相同的即以上期實(shí)際指標(biāo)為基準(zhǔn)，所不同的只是計(jì)算總成本時采用的產(chǎn)量不同而已，前者采用計(jì)劃產(chǎn)量后者采用實(shí)際產(chǎn)量，這一點(diǎn)必須讓學(xué)生清楚，否則容易引起混亂。
純產(chǎn)量變化不引起成本降低率的變化， ⑶因素分析中。對學(xué)生來說也不好理解。這里的一個核心問題是產(chǎn)量變而結(jié)構(gòu)不變，對降低率的影響是降低率公式的分子與分母同比例變化，因此結(jié)果不變。這樣講學(xué)生似乎表面上理解了其實(shí)課后問學(xué)生，大多都似懂非懂，對這個問題我處置方法是給他講一個小例題，這樣學(xué)生看了一目了然。
?？粕幕A(chǔ)相對差一些，㈣選取合適教材 根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況選擇一本合適的教材也至關(guān)重要。所選教材不宜太難，并且盡可能大眾化，以便于選擇參考書。
