一、認(rèn)清環(huán)境，明確目標(biāo)
這對企業(yè)、事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度將會(huì)起到推動(dòng)作用。國有關(guān)方面之所以呼吁建立內(nèi)部控制制度，新《會(huì)計(jì)法》提出建立內(nèi)部控制制度的要求。也主要是鑒于最近一些大案要案，使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失引起的國內(nèi)部控制制度是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終目標(biāo)的整體控制體系，維護(hù)資產(chǎn)平安、完整只是其中目的之一，而我國《會(huì)計(jì)法》實(shí)施單位包括各類大、中、小型企業(yè)。而各類企業(yè)性質(zhì)不同，規(guī)模有大有小，因此內(nèi)部控制目標(biāo)有很大差異。如根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，為大型企業(yè)集團(tuán)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度從整體結(jié)構(gòu)來考慮，就應(yīng)提出主要控制目標(biāo)： 1. 維護(hù)各種資產(chǎn)的平安完整； 2. 保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性； 3. 保證及時(shí)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息演講； 4. 預(yù)防或查錯(cuò)，防止違法行為發(fā)生； 5. 預(yù)防或規(guī)避發(fā)生各種意外風(fēng)險(xiǎn)； 6. 保證達(dá)到預(yù)定經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)； 7. 保證各責(zé)任人能履行其承擔(dān)的責(zé)任，使授予的責(zé)任得以完成； 8. 保證健全內(nèi)部控制體系，樹立企業(yè)形象。各項(xiàng)目標(biāo)包括內(nèi)容很多，不同類型企業(yè)可能有不同的內(nèi)含。一些中小型企業(yè)則不需要提出過多的控制目標(biāo)，重點(diǎn)采用 “ 內(nèi)部牽制 ” 制度進(jìn)行控制。需要按 “ 內(nèi)部控制 — 整體框架 ” 設(shè)計(jì)控制目標(biāo)的只是少數(shù)大型企業(yè)。同時(shí)也要結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段的不同要求，提出具體控制目標(biāo)。
二、緊密結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》的要求，加強(qiáng)監(jiān)控
當(dāng)然根據(jù)業(yè)務(wù)需要還可搞其他具體的核算與監(jiān)控制度或辦法，以上只介紹了幾種專項(xiàng)業(yè)務(wù)核算與監(jiān)控制度。如各種費(fèi)用、各種基金和損益與報(bào)表核算及監(jiān)控辦法。
有計(jì)劃、有方法地建立健全內(nèi)部控制制度。新儈計(jì)法》第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督第 27 條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 當(dāng)前應(yīng)當(dāng)貫徹結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》要求。
并相互分離，
1. 記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。相互制約；
2. 重大對外投資、資金處置、資產(chǎn)調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約順序應(yīng)當(dāng)明確；
3. 財(cái)富清查范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；
4. 對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
對各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行檢查，以上都是國在總結(jié)近些年來經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的基礎(chǔ)上提出的硬性要求。貫徹新《會(huì)計(jì)法》各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定。看有無作出相應(yīng)規(guī)定，如有缺陷，應(yīng)予補(bǔ)充，如果已有規(guī)定則應(yīng)按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。例如有的企業(yè)集團(tuán)規(guī)定總經(jīng)理只有 2000 萬元投資決策權(quán)，而他卻無視此項(xiàng)規(guī)定，作出巨大投資的錯(cuò)誤決策；有的銀行領(lǐng)導(dǎo)人將大量資金挪作非法投資。原本規(guī)定投資的決策人、執(zhí)行人、付款人應(yīng)分別由不同部門或人員來管理，有時(shí)卻無視規(guī)定，獨(dú)斷專行，造成國有資產(chǎn)流失，甚至造成嚴(yán)重?fù)p失。有些單位的出納員私自挪用幾十萬、甚至上百萬元公款，由于失于檢查，臨時(shí)未能發(fā)現(xiàn)。這些都需要通過檢查已有規(guī)章制度，進(jìn)行查遺補(bǔ)漏。
根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，另外。建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度，健全下列各系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)突出授權(quán)、審批、復(fù)核、檢查的控制作用，建立相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部核算與監(jiān)控辦法。主要包括以下各項(xiàng)：
1. 貨幣資金內(nèi)部控制。主要是指對現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)及其他貨幣資金收支及結(jié)存的監(jiān)督控制。通過貨幣資金核算與監(jiān)控方法也可稱為核算與監(jiān)控制度進(jìn)行落實(shí)。
2. 推銷業(yè)務(wù)和應(yīng)付貨款的內(nèi)部控制。從采購原材料、購買其他資產(chǎn)、填寫訂購單、驗(yàn)收貨物及編制驗(yàn)收報(bào)告、記錄應(yīng)付款、批準(zhǔn)支付應(yīng)付貨款及記載現(xiàn)金支出等的順序和方法。
以及記載現(xiàn)金收入等程序和方法，
3. 銷售收入和應(yīng)收款內(nèi)部控制。包括向顧客收受訂貨單、核準(zhǔn)賒銷、發(fā)運(yùn)商品、開列銷售發(fā)票、記錄收益和應(yīng)收款。故又稱其銷售和收款循環(huán)。
故又稱其生產(chǎn)過程循環(huán)。
4. 生產(chǎn)利息內(nèi)部控制。其內(nèi)容主要包括資料物資貯存與投產(chǎn)、分?jǐn)傎M(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品利息等程序和方法。
對前面介紹的控制不再重復(fù)。這里只再提出原材料、產(chǎn)成品、商品等對貨物正確計(jì)價(jià)，
5. 貯存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。存貨貯存業(yè)務(wù)涉及推銷、生產(chǎn)、銷售等諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。嚴(yán)格盤點(diǎn)制度，保證賬實(shí)相符，堅(jiān)持適當(dāng)存量，保證存貨平安，作為控制目標(biāo)。 . 第 2 項(xiàng)至第 5 各項(xiàng)可以單獨(dú)搞核算與監(jiān)控辦法，也可以合并搞一個(gè)存貨業(yè)務(wù)核算與監(jiān)控核算辦法。
以及清理報(bào)廢的處置，
6. 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。其內(nèi)容包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置或取得、驗(yàn)收、使用折舊、損耗和攤銷、頤養(yǎng)和維修?？刂颇繕?biāo)主要是上述內(nèi)容的合法性、合理性、效益性以及計(jì)算的正確性。
這些可以通過制定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算與監(jiān)控辦法作出規(guī)定。
7. 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。其內(nèi)容主要指：短期投資和臨時(shí)投資應(yīng)確定投資目標(biāo)；提出控制與管理的要求；轉(zhuǎn)讓與收回等過程的順序和方法。控制的目標(biāo)主要是投資活動(dòng)審批順序的執(zhí)行；投資活動(dòng)的合法性；投資資產(chǎn)的存在性；投資收益的合理性；以及在賬面報(bào)表上的合理反映等。這些可以通過制定投資業(yè)務(wù)核算與監(jiān)控辦法體現(xiàn)。
大多數(shù)公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資開始，
8. 籌資及權(quán)益的內(nèi)部控制。市場經(jīng)濟(jì)條件下。直至籌資結(jié)果發(fā)生的權(quán)益，此項(xiàng)控制內(nèi)容主要包括短期籌資，臨時(shí)負(fù)債籌資，權(quán)益性籌資（指發(fā)行股票）以及相應(yīng)發(fā)生的債主權(quán)益和投資者權(quán)益。籌資及權(quán)益控制的目標(biāo)是籌資活動(dòng)發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務(wù)的合法性，債券股票折價(jià)、溢價(jià)攤銷的合理性，利息和股利計(jì)提和支付的適當(dāng)性，股東權(quán)益記錄的合規(guī)性，這些控制可以通過籌資和權(quán)益的核算與監(jiān)控辦法來體現(xiàn)。
三、推動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作
1.內(nèi)部控制制度對廣大會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員來說仍是一個(gè)新問題，應(yīng)當(dāng)廣泛深入地進(jìn)行宣傳，提高認(rèn)識，特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人要充分重視。同時(shí)注重借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國企業(yè)的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。
2.內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)貫徹新《會(huì)計(jì)法》，與企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和其他管理制度結(jié)合進(jìn)行，先易后難，逐步發(fā)展。
3.建立內(nèi)部控制制度應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)作。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。
