摘 要：重要性原則是會計(jì)核算必須遵循的一條基本原則，在會計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，重要性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計(jì)賬戶的設(shè)置、會計(jì)處理方法的選擇和會計(jì)信息的披露三個(gè)方面。
關(guān)鍵詞：重要性；成本—效益原則；會計(jì)信息
由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，會計(jì)的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供對他決策有用的信息。所以從會計(jì)信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計(jì)信息應(yīng)能滿足所有會計(jì)信息使用者的全部要求。但是企業(yè)提供會計(jì)信息是要花費(fèi)成本的如會計(jì)人員的工資和福利費(fèi)用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及購買財(cái)務(wù)軟件費(fèi)用等，基于本錢 — 效益原則的考慮，會計(jì)核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處置以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用。
一、重要性原則的含義
重要性原則就是本錢 — 效益原則在會計(jì)核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，會成本 — 效益原則是一條普遍適用的原則。國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定了會計(jì)核算必需遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計(jì)核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)演講使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必需依照規(guī)定的會計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)演講中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于主要的會計(jì)事項(xiàng)，不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)演講使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。
二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)
由于所處環(huán)境的差異等因素，對于同一件事物。人們看法可能不同，所以，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的重要水平的判斷可以從質(zhì)和量兩個(gè)方面來進(jìn)行：從質(zhì)的方面來講，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生，就會對會計(jì)信息使用者的決策發(fā)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)就是重要的從量的方面來說，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計(jì)信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時(shí)也會對會計(jì)信息使用者的決策發(fā)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。
三、重要性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用
重要性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用主要表示在會計(jì)賬戶的設(shè)置、會計(jì)處理方法的選擇和會計(jì)信息的披露三個(gè)方面。
1. 重要性原則在會計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用
依照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同， 1 主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在本錢、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計(jì)核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，會計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)利息增減變化情況的主營業(yè)務(wù)本錢 ” 賬戶和反映因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶，主營業(yè)務(wù)利息和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè) “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶，其他業(yè)務(wù)利息和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。
對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款， 2 預(yù)付賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時(shí)。俗稱定金。會計(jì)賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該依照重要水平的不同采取不同的處置方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶進(jìn)行核算；但是如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在應(yīng)付賬款 ” 賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處置同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶反映，否則就合并在應(yīng)收賬款 ” 賬戶中進(jìn)行核算。
對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了累計(jì)折舊 ” 賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值， 3 累計(jì)折舊 ” 賬戶的設(shè)置。會計(jì)制度中。對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，對于固定資產(chǎn)不只需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的固定資產(chǎn) ” 賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的累計(jì)折舊 ” 賬戶，通過 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶余額對 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價(jià)值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點(diǎn)。
對于被投資單位所有者權(quán)益的變化， 4 臨時(shí)股權(quán)投資 — 股票投資（損益調(diào)整）賬戶和 “ 臨時(shí)股權(quán)投資 — 股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）賬戶的分設(shè)。這兩個(gè)賬戶是采用權(quán)益法核算臨時(shí)股權(quán)投資損益時(shí)要使用的權(quán)益法中。投資方應(yīng)該依照享有的局部調(diào)整投資的賬面價(jià)值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變化的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現(xiàn)金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變化，投資方在調(diào)整投資的賬面價(jià)值時(shí)是專門通過 “ 臨時(shí)股權(quán)投資 — 股票投資（損益調(diào)整）賬戶來進(jìn)行的而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變化，投資方全都是通過 “ 臨時(shí)股權(quán)投資 — 股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）賬戶調(diào)整投資的賬面價(jià)值。
企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是投資收益 ” 賬戶中反映， 5 投資收益 ” 賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定。該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的投資的凈收益，借方余額反映的投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，比較主要的所以投資收益和損失就沒有分項(xiàng)核算。
企業(yè)會計(jì)制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外， 6 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。對所有會計(jì)要素的核算上。還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必需要加強(qiáng)對它管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2. 重要性原則在會計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用
該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的本錢， 1 個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種。堅(jiān)持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位利息較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求利息計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。
一次攤銷法最簡單， 2 出租、歸還包裝物和低值易耗品的利息攤銷。對于出租、歸還包裝物和低值易耗品的利息可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。這幾種方法中。但是由于該方法將出租、歸還包裝物和低值易耗品的利息一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、歸還包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種， 3 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類別和按投資總體三種。選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時(shí)，如果某項(xiàng)短期投資比較重大，占整個(gè)短期投資 10% 以上，則對此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
對于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得臨時(shí)債券投資時(shí)發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， 4 臨時(shí)債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處置。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定。如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計(jì)入 “ 臨時(shí)債權(quán)投資 — 債券投資（債券費(fèi)用）賬戶單獨(dú)核算，計(jì)提利息時(shí)分期平均攤銷，計(jì)入各期損益，但是如果相關(guān)費(fèi)用金額較小，則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益?？梢?，相關(guān)費(fèi)用金額較大時(shí)，如果直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，有利于會計(jì)信息使用者的正確決策，所以就必需采用先計(jì)入投資成本，然后分期平均攤銷、計(jì)入各期損益的方式處置。
融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬， 5 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。但是如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30% 租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)，因要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值并和原賬面價(jià)值進(jìn)行比較，所以操作起來很復(fù)雜，當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時(shí)，就應(yīng)該采用簡化的方法處置，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
其中， 6 短期借款利息費(fèi)用的處置。短期借款利息費(fèi)用的處置可以采用預(yù)提和支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益兩種方法。預(yù)提利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用配比原則，更能真實(shí)地反映企業(yè)的損益，但是處置起來相對復(fù)雜一些，所以，一般是借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時(shí)采用該法，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
股份公司委托其他單位發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， 7 股票發(fā)行時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處置。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定。減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中不夠抵銷的或者無溢價(jià)的若金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大，則作為長期待攤費(fèi)用，不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入各期損益。金額較大時(shí)采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計(jì)信息使用者的正確決策。
因排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用， 8 專門借款輔助費(fèi)用的處置。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以全額資本化，不需要與固定資產(chǎn)支出掛鉤，做出此規(guī)定，就是考慮到輔助費(fèi)用不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡化核算，確定其資本化金額時(shí)就不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出掛鉤了
3. 重要性原則在會計(jì)信息披露方面的運(yùn)用
由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，財(cái)務(wù)演講是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的重要手段。其中的會計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說明；二是對會計(jì)報(bào)表中無法描述，而又必需要說明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對于會計(jì)信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必需將這些信息進(jìn)行披露。
會計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，重要性原則是會計(jì)核算必需遵循的一條基本原則。只有深入地領(lǐng)會這種精神，會計(jì)核算中堅(jiān)持貫徹重要性原則，才干既滿足會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的合理需求，又降低信息的提供本錢。
