公允價值與歷史成本：會計計量理性選擇
會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業(yè)務及其結果的過程。其特征是以數(shù)量(主要是以貨幣單位表示的價值量)關系來確定物品或事項之間的內在聯(lián)系，或將數(shù)額分配于具體事項。其關鍵，是計量屬性的選擇和計量單位的確定。作為財務會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內容包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(負債往往可稱為負資產，而所有者權益為資產扣除負債后的剩余資產或凈資產)計價與盈虧決定為核心。
公允價值與歷史成本：會計計量理性選擇
2006年2月15日中國新會計準則體系正式發(fā)布，代寫論文正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨人新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。這次發(fā)布的新準則中，會計要素的計量單列～章，可見，計量是本次準則修改中重點把握的問題。其中會計要素計量的較大變化體現(xiàn)在，在具體準則中，部分準則采用了公允價值計量屬性。這使得公允價值的應用，成為此次準則修改中的一大亮點。那么公允價值到底是一種什么樣的計量屬性?為什么我國的新會計準則要引入公允價值計量?它在中國的應用前景如何?這一系列問題都是值得我們審慎思考的。
一.公允價值的涵義及基本特征公允價值(Fair value)在國際會計準則委員會(IASC)第32號公告中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額?！痹诿绹鴷嫓蕜t委員會(FASB)第7號概念公告中是指“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價格?！?br />
我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，代寫畢業(yè)論文 熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。”從各國對公允價值所下定義可以概括出其基本特征是：(1)公允價值的本質都是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。(2)交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件(3)公允價值立足于當前交易，過去的交易價格在發(fā)生時雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷史成本。
二.使用公允價值計量的原因剖析從公允價值的涵義和基本特征可以看出，公允價值是一種基于市場信息的評價，而中國市場的發(fā)達程度卻遠不及發(fā)達的資本主義市場，那么新準則為什么要采用公允價值計量呢?
1.公允價值計量有利于提高會計信息的相關性會計核算的相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需求。而歷史成本是經濟資源取得時的原始交易價格，其實質是業(yè)務發(fā)生時的公允價值。從會計的角度來看，當公允價值被記錄下來，就成為賬面上資產或負債的歷史成本。公允價值與歷史成本相比，能較好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切的反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。例如，就拿投資性房地產來說，賬面1000萬元，如果市價漲到1億元會計上就應該反映l億元，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示1000萬元，會計處理倒是簡單了，但這種信息不僅不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導?？梢姽蕛r值計量能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。
2.經濟環(huán)境的變化呼喚公允價值計量公允價值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計計量以價值取代傳統(tǒng)計量強調成本的結果。當處于靜態(tài)的經濟環(huán)境時，采用歷史成本計量基礎可以較準確地確定企業(yè)產出中的保值和增值部分。但是當處于變動的經濟環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時，資產計量屬性就有必要由歷史成本轉向公允價值。20世紀后期以來，隨著知識經濟浪潮的興起，社會競爭的日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產、衍生金融工具等軟資產的出現(xiàn)，歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出，而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。因此，現(xiàn)代會計計量逐漸以價值取代傳統(tǒng)會計所強調的成本。由此可見，公允價值計量是社會經濟發(fā)展導致會計計量發(fā)展的必然結果。
3.公允價值計量滿足與國際接軌的需要20世紀80年代以來，一些國家和地區(qū)的準則制定機構逐漸將公允價值引入金融工具的計量實務，代寫碩士論文并且逐步擴展到其他資產和負債的后續(xù)計量。FASB和IASC的做法也給與了我們很大的啟示：據統(tǒng)計(謝詩芬，2003)75%的現(xiàn)行國際會計準則運用了現(xiàn)值和公允價值，越是新近的準則。采用的比例越大。國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業(yè)與國際接軌，也不利于我國會計業(yè)的發(fā)展。市場經濟在本質上是公允經濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經濟帶來負面影響。因此，新準則中部分準則采用公允價值計量順應了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息。在全球經濟一體化的大趨勢下，中國企業(yè)會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本。
三.公允價值計量在中國的應用綜上所述的原因分析讓我們了解到：會計計量由原始購置成本轉向現(xiàn)實市場價值已經是大勢所趨。因此，公允價值的出現(xiàn)是必然的，我們不應回避公允價值，而應采取積極穩(wěn)妥的步驟予以推行。對于公允價值最核心的一個問題就是公允價值如何運用及運用前景如何。
1.會允價值的確定原則公允價值是一種計量屬性的衡量標準，它的確定原則是：如果一項資產(包括負債)存在活躍市場，該資產的市價即為公允價值;如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價決定;如該資產和該資產類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值按其所能產生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。從以上公允價值確定原則可看出，公允價值的確定在不同市場條件下存在很大差異。
2.在我固公允價值確定中存在的問題由上述公允價值確定的原則我們可以看出，公允價值是市場經濟的產物，在一個完善的競爭的市場中，市價是最好的公允價值的計量基礎。在我國公允價值的確定存在兩方面的問題：第一.中國的市場經濟剛剛起步，經濟發(fā)展的市場化程度較低，因而存在著諸如資產交易不活躍及大量私人信息等現(xiàn)象的不完全市場。在這種情況下，并非所有資產(包括負債)都可以交易，資產的市價難于取得。第二，由于對公允價值的濫用。公允價值難達“公允”。并極有可能成為利潤操縱的工具。我國歷史上就出現(xiàn)過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。公允價值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務重組”等具體會計準則中，后因實際運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準則中被取消了。這些問題使我們認識到計量屬性的選擇必需符合現(xiàn)實的經濟發(fā)展環(huán)境，公允價值在中國的應用可以說是一次全新的挑戰(zhàn)，那么我國的新準則又是如何迎接這一挑戰(zhàn)的呢?
3.公允價值在新會計準則中的謹慎應用與國際財務報告準則相比，我國會計準則體系在確定公允價值的使用前提和應用范圍時，充分地考慮了中國經濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，代寫醫(yī)學論文 作了審慎的改進。準則嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量，這就要求公允價值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”。比如在投資性房地產準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
可見在投資性房地產準則中，禁止含有較多假設的估值技術的應用，并不是所有投資性房地產都可以采用公允價值。
從這些規(guī)定中，我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的限制條件的，公允價值不允許被濫用。同時，在應用范圍方面，此次準則體系主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說。新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。因此只要嚴格地按照準則實施，公允價值就會真的做到公允。
四.對公允價值計量未來的展望公允價值是會計計量的新屬性，它代表了財務會計未來的發(fā)展方向，它將起到連接會計過去和未來的橋梁作用。公允價值計量屬性的應用將使財務信息更有價值，代寫英語論文 是此次新會計準則的一大亮點。這是無可厚非的。但是如果操作不當，公允價值仍然有可能成為操縱會計信息的工具。所以。如何使剛剛起步的公允價值準則得到更好的應用與完善，使公允價值的未來朝著光明的方向發(fā)展，是值得準則制定者及相關部門思考的一個問題。
--------------------------------------------------------------------------------
