隨著企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張，集團(tuán)公司產(chǎn)生了，為了更好的實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)下屬子公司的控制和管理，向下屬子公司委派財(cái)務(wù)經(jīng)理成了一項(xiàng)有效的經(jīng)理管理措施。然而目前此項(xiàng)方法在我國(guó)的實(shí)行中還存在一些問(wèn)題，本文從委托代理理論出發(fā)，分析了委派財(cái)務(wù)經(jīng)理目前存在的問(wèn)題并提出了相應(yīng)的完善對(duì)策。
一、財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制產(chǎn)生的背景和意義
企業(yè)集團(tuán)組織形式的出現(xiàn)決定了現(xiàn)代企業(yè)管理，不應(yīng)也不可能只是局限于單一法人范疇，而是必須要面向多級(jí)法人結(jié)構(gòu)的聯(lián)合體一企業(yè)集團(tuán)，并且這種管理不能僅限于集團(tuán)總部本身，還必須關(guān)注對(duì)子公司、分部或分公司(雖不具法人資格，但從母公司角度通常將其視為內(nèi)部二級(jí)法人或模擬化法人進(jìn)行管理)以及其他成員企業(yè)的管理與控制。
不同于單一企業(yè)實(shí)體，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是：保證整個(gè)企業(yè)集團(tuán)遵循整體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)政策與財(cái)務(wù)目標(biāo);加強(qiáng)資金的監(jiān)督和控制，推動(dòng)資金合理、高效利用;加強(qiáng)對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，使得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效的監(jiān)督和控制。
在此背景下，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制，是公司發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，它是加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的有效途徑和方式，有利于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以在一定程度上防止會(huì)計(jì)信息失真，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠提供了有力的保障，可以較好地對(duì)所屬子公司和分公司的會(huì)計(jì)管理過(guò)程進(jìn)行控制，以及實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后控制，能較好地解決集權(quán)管理與分權(quán)管理的弊端，是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理“分權(quán)”和“集權(quán)”管理之間的橋梁。財(cái)務(wù)經(jīng)理可以在集團(tuán)公司的授權(quán)限度內(nèi)，代為履行對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批權(quán)，可以及時(shí)地向集團(tuán)公司反饋會(huì)計(jì)信息，有利于集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策在子公司的執(zhí)行;所屬單位的主要財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、目標(biāo)要緊緊圍繞集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，進(jìn)行層層分解，積極采取各種手段與措施，確保了集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制的理論基礎(chǔ)——委托代理理論
會(huì)計(jì)委派制由于首先從人事關(guān)系上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)獨(dú)立，形成“超然會(huì)計(jì)”的局面，從而能夠全面、公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況，防止會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失實(shí)。它將會(huì)計(jì)人員委托權(quán)界定給政府或企業(yè)所有者，必然要求會(huì)計(jì)人員履行核算和監(jiān)督雙重職責(zé);對(duì)會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)償也只能由委托人進(jìn)行，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不是經(jīng)營(yíng)者的代理人，經(jīng)營(yíng)者無(wú)權(quán)對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)和約束，否則不能保證政府或所有者對(duì)會(huì)計(jì)人員委托權(quán)的獨(dú)占性，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清晰。
企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)經(jīng)理是屬于委托—代理關(guān)系的范疇。企業(yè)集團(tuán)是委托人，下屬企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)者則是代理人，子公司與孫公司又是一種多層代理關(guān)系。從所有者和管理者的目標(biāo)來(lái)看，控股公司的目標(biāo)是資本增值最大化。在兩權(quán)分離下，控股公司通過(guò)委托子公司管理者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。作為其代理人的子公司管理者，其目標(biāo)應(yīng)與控股公司的目標(biāo)一致。但在委托代理雙方信息不對(duì)稱、代理層次多、跨度大的情況下，子公司管理者為了子公司的效益和追求個(gè)人利益最大化，違背控股公司的目標(biāo)，使出資人蒙受損失。因此，集團(tuán)內(nèi)部控制中的委托代理同樣會(huì)產(chǎn)生像一般單個(gè)企業(yè)那樣的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，甚至涉及面更廣、更復(fù)雜。從企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況看，委托代理的核心是在委托人明確自身目標(biāo)函數(shù)的條件下，設(shè)計(jì)一套關(guān)于代理人的激勵(lì)和約束機(jī)制。通過(guò)代理人對(duì)下屬企業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到委托人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。集團(tuán)公司為減少失控?fù)p失，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須對(duì)其資本組織內(nèi)部的子公司管理者進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督，對(duì)資本投資和配置做出決策?？毓晒驹诒苊獯?yè)p失和增加代理成本之間進(jìn)行平衡，協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系，本身構(gòu)成了控股公司資本管理和控制的重要內(nèi)容。
針對(duì)我國(guó)目前的上市公司而言，其委托代理問(wèn)題更嚴(yán)重，主要是因?yàn)槲覈?guó)的大部分上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)(在沒(méi)有完全完成股權(quán)改制之前的這段時(shí)間中)，國(guó)家股和國(guó)有法人股占了絕大多數(shù)。在這樣的情況下，國(guó)有制變成了政府所有制，即由政府代理全體人民來(lái)行使國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，再由政府來(lái)行使國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的委托權(quán)。這種委托代理機(jī)制，使國(guó)有企業(yè)的委托代理鏈條被拉長(zhǎng)。雖然任何一種委托代理關(guān)系都存在委托人和代理人目標(biāo)函數(shù)的不一致和信息的不對(duì)稱性，但在較短的代理鏈條中，委托人可以采用有效的約束和激勵(lì)機(jī)制將代理人的行為導(dǎo)向其目標(biāo)。而在較長(zhǎng)的國(guó)有企業(yè)委托代理鏈條中、約束和激勵(lì)制度的無(wú)效性導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有不可彌補(bǔ)的局限性。
三、目前財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制存在的問(wèn)題分析
財(cái)務(wù)經(jīng)理委派不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派，它克服了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制中財(cái)務(wù)決策機(jī)制的局限性，介入了子公司的管理決策事務(wù)，縮短了集團(tuán)和下屬子公司的信息溝通時(shí)間，提高了信息決策的價(jià)值和效率，而且也強(qiáng)化了集團(tuán)對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)控制和決策機(jī)制，促使集團(tuán)的管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是在目前的實(shí)行過(guò)程中還有待于完善。
1、財(cái)務(wù)經(jīng)理的雙重身份難于處理時(shí)常陷于兩難境地。
財(cái)務(wù)經(jīng)理不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)，他具有很大的局限性，他既是行使會(huì)計(jì)監(jiān)控權(quán)的母公司代表，又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者，其必須履行的職責(zé)還包括按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)，為子公司提供經(jīng)營(yíng)決策和管理控制所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息。若處理不好兩者之間的平衡關(guān)系則可能出現(xiàn)兩種情況，要么過(guò)分注重會(huì)計(jì)監(jiān)督而忽視其服務(wù)職能，要么剛好相反。
2、賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理部分剩余索取權(quán)不僅面臨會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，更與監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)相矛盾。
因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者也享有部分剩余索取權(quán)，虛增剩余則有助于增加會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)者的共同利益，這種激勵(lì)就成為對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的激勵(lì)，反而損害了委托人的利益。財(cái)務(wù)經(jīng)理thldl.org.cn作為所有者的代理人也會(huì)產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，即為了自己的利益，聽(tīng)任子公司或分公司的經(jīng)營(yíng)者背離股東目標(biāo)的行為而不履行監(jiān)督職能，甚至與經(jīng)營(yíng)者同流合污。
3、財(cái)務(wù)經(jīng)理的責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一和不對(duì)稱性，影響其主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，從而影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
財(cái)務(wù)經(jīng)理的責(zé)任往往很大，但權(quán)力卻與派出單位負(fù)責(zé)人任命的其他部門負(fù)責(zé)人的等同，這就很難去監(jiān)督和約束其他部門的工作;再者，如果派駐單位的經(jīng)濟(jì)效益不與委派主管的自身利益掛鉤，所在單位經(jīng)營(yíng)的好壞與其無(wú)關(guān)，也勢(shì)必影響了他的積極性、創(chuàng)造性的發(fā)揮，造成了責(zé)、權(quán)、利的不統(tǒng)一。也不能由委托者直接給予財(cái)務(wù)經(jīng)理固定不變的報(bào)酬，因?yàn)椤盀榇砣酥Ц兑粋€(gè)預(yù)先給定的報(bào)酬，就等于使他的報(bào)酬與他的努力徹底無(wú)關(guān)”，起不到激勵(lì)和約束的作用。
4、被委派財(cái)務(wù)經(jīng)理容易受到經(jīng)營(yíng)者的排斥。
委派財(cái)務(wù)經(jīng)理僅一人，而派駐下屬子公司的財(cái)務(wù)人員不屬于委派，因而顯得勢(shì)單力薄。企業(yè)的高層管理人員對(duì)委派人員一般都懷有戒備之心，在一定程度上也影響了財(cái)務(wù)經(jīng)理監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
5、現(xiàn)有的被委派人員考核辦法存在一定弊端，需要不斷完善。
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制賦予被委派人員相對(duì)的工作獨(dú)立性，降低了下屬公司對(duì)被委派人員的約束控制，使其敢于行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán);同時(shí)委派辦法規(guī)定，集團(tuán)對(duì)被委派人員實(shí)行年度考核，考核分多個(gè)檔次，由集團(tuán)會(huì)同有關(guān)部門，重點(diǎn)聽(tīng)取下屬公司領(lǐng)導(dǎo)層、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)部門人員的意見(jiàn)，將考核情況和意見(jiàn)記入被委派人員個(gè)人檔案，作為提拔、續(xù)任、免職、獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)。忠于職守，盡職盡責(zé)的被委派人員可能得罪人，相反的則可能會(huì)獲得比較圓滿的考核結(jié)果。所以，現(xiàn)有的考核辦法可能會(huì)制約被委派人員的工作責(zé)任心。
四、實(shí)施集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制的應(yīng)對(duì)
1、進(jìn)一步推進(jìn)股權(quán)改革，完善上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。
目前我國(guó)正在推行進(jìn)一步的股權(quán)改革，國(guó)有股逐漸退出微觀領(lǐng)域，這樣就能營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。上市公司應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，進(jìn)行徹底改革，盡力建立一個(gè)完善的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，把委托代理的鏈條縮短，減輕委托代理問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度是提高企業(yè)管理水平的重要手段是企業(yè)各項(xiàng)措施得以落實(shí)的制度保障是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2、加快完善制度建設(shè)，為開(kāi)展財(cái)務(wù)委派工作提供一個(gè)及時(shí)有效的制度保障。
國(guó)家的財(cái)務(wù)法律、法規(guī)是第一依據(jù)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度是第二依據(jù)，下屬公司的規(guī)章制度是第三依據(jù)。集團(tuán)公司應(yīng)該以會(huì)計(jì)法和公司法為前提，依照時(shí)間、環(huán)境而變化及時(shí)完善本企業(yè)的規(guī)章制度，為委托財(cái)務(wù)經(jīng)理的工作開(kāi)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。應(yīng)提高委派人員的地位，賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)力，從制度上明確委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)、權(quán)限和地位，進(jìn)一步理順其監(jiān)督職能與服務(wù)職能，這為被委派人處理好雙重身份問(wèn)題創(chuàng)造了一種良好的制度環(huán)境也使委派制起到真正的監(jiān)督作用。
3、充分利用計(jì)算機(jī)迅速發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，一方面為委托財(cái)務(wù)經(jīng)理提供信息使用的便利，另一方面為集團(tuán)控制委托人員和下屬子公司提供幫助。
所以集團(tuán)有必要建立一個(gè)連續(xù)的、集合歷年財(cái)務(wù)情況和財(cái)務(wù)制度的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，利于委派工作的良好開(kāi)端，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位調(diào)動(dòng)提供便利，也利于委派財(cái)務(wù)經(jīng)理之間相互了解下屬公司之間的有關(guān)信息。另外，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理需要一套完善的財(cái)務(wù)核算軟件，良好的硬件裝備。新一輪委派后，被委派財(cái)務(wù)經(jīng)理需要盡快進(jìn)入角色，盡快熟悉下屬公司的財(cái)務(wù)核算流程。沒(méi)有相對(duì)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)配套軟件，很難達(dá)到委派所期的目的和功效。而且可以根據(jù)集團(tuán)公司自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件研發(fā)和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)下屬子公司和集團(tuán)的財(cái)務(wù)鏈接，以便集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的決策有及時(shí)的了解。
4、對(duì)委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的激勵(lì)和約束機(jī)制進(jìn)行改良，以更好地減輕委托代理成本。
一方面是委派經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，如果不能做到準(zhǔn)確及時(shí)的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果就會(huì)導(dǎo)致差的委派經(jīng)理“搭便車”的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致經(jīng)理人才流失。比如集團(tuán)總部對(duì)下屬子公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不能只看財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表中有太多沒(méi)有包括的內(nèi)容，對(duì)其評(píng)價(jià)要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、地區(qū)差異等等。另一方面要加強(qiáng)對(duì)子公司或分公司的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行綜合教育與管理，并試行年薪制由集團(tuán)公司統(tǒng)一考核發(fā)放其所有報(bào)酬平時(shí)按一定基數(shù)預(yù)發(fā)，年底綜合考核兌現(xiàn)。由于所屬公司主要領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)經(jīng)理的根本利益是一致的，這減少了委派人被排斥的可能性，而使之能夠做到相互理解、相互支持。
5、要加強(qiáng)委派人員的職業(yè)道德教育，努力提高監(jiān)督與服務(wù)水平。
誠(chéng)實(shí)守信，不做假賬，是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則;做真賬，不做假賬，是會(huì)計(jì)工作的生命，是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則;也是社會(huì)公正的需要。作為委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，一定要愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正搞好服務(wù)、保守秘密。只有遵守職業(yè)道德，才能不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
