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增值稅早在1954 年問世于法國。從流轉(zhuǎn)稅改革而來，其增值稅征稅范圍極廣，對工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)， 農(nóng)業(yè)和提供勞務服務實行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務等行業(yè)）。法國的成功經(jīng)驗就是建立了一套比較完善的稅收征管制度。英國同法國比較相像，在1973 年將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，實行消費型增值稅。征稅范圍較廣，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務各交易領域普遍征收增值稅。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務及所有出口商品和勞務。

亞洲國家

韓國是實施增值稅改革比較成功的國家之一。于1977 年實施消費型增值稅。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國一般納稅人），二是簡化納稅和特別納稅（針對個體經(jīng)營商按照流轉(zhuǎn)額征收，類似于我國的小規(guī)模納稅人），都實行10%的單一稅率。征管方式較先進，主要依賴計算機，較早建立納稅登記制度。印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅。

臺灣方面

臺灣增值稅征稅范圍。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險等行業(yè)的部分勞務。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比較簡便。對于內(nèi)地增值稅征收管理比較繁瑣的現(xiàn)狀，臺灣給了我們提供了很好的借鑒的方向。



筆者認為，在上述所有的國家中，對我國最具有借鑒意義的是德國。德國于1968年1月1日正式推行增值稅，到80年代中后期以收入型增值稅取代地方營業(yè)稅。在德國增值稅是共享稅，按照確定的比例在各級財政部門之間進行分成，這個比例是可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整的。聯(lián)邦和各州一般每兩年就要進行一次磋商，將各方的財政收支比例充分分析后，為了加以平衡，將會對增值稅如何分配的比例作出調(diào)整。



可見，德國的增值稅發(fā)展趨勢跟我國是很相像的，對于稅收在國家和地方的分成方面，德國給了我們很好的建議。我國可以嘗試著讓各級政府定期作出財政報告，每隔一段時間召開公開會議，針對各級政府財政收入報告，對稅收分成比例進行重新調(diào)整，以平衡各級政府的需求。這樣一來就可以解決增值稅改革在全國推廣的一個大難題了。