摘 要：加強(qiáng)單位內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重中之重。本文從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的不足出發(fā)，提出若干解決辦法。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制
1.前言
日新月異的今天，國(guó)家財(cái)務(wù)制在改革的道路上，行政事業(yè)單位應(yīng)該如何去適應(yīng)這個(gè)外部環(huán)境變化呢？加強(qiáng)單位內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理中最基礎(chǔ)的部分，內(nèi)部控制就如同財(cái)務(wù)管理的靈魂一般，沒(méi)有內(nèi)部控制就沒(méi)有財(cái)務(wù)管理。而傳統(tǒng)的觀念中，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，但在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下，理念已經(jīng)更新，其同樣包括單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本控制。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的不足
1.制度不健全
制度對(duì)于黨委財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)是執(zhí)行的根本、依據(jù)，如果制度沒(méi)有完善將會(huì)出現(xiàn)各種不合理、不合法的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)單位內(nèi)部控制制度的健全建立加以重視，這樣才不會(huì)讓內(nèi)部牽制能力弱化的可怕現(xiàn)象出現(xiàn)。隨著財(cái)政體系改革，單位部門職能分工趨向細(xì)化，專項(xiàng)有專門部門小組跟進(jìn)，財(cái)務(wù)管理制度的可操作性提高，更有利于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，資金的使用效果也會(huì)提高。但是，在實(shí)際工作中并非如此，由于人員緊張、編制有限，許多行政單位都會(huì)出現(xiàn)不合理不合法的“一人多用”“一部多用”的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)與出納是兩個(gè)不相容的職務(wù)，但是由于人手或觀念問(wèn)題，并沒(méi)有嚴(yán)格地去區(qū)分開。
經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多是“事后諸葛”，也就是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審核的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)原始憑證內(nèi)容不齊全，手續(xù)不完備，非法票據(jù)甚至白條報(bào)銷的現(xiàn)象，無(wú)法按照財(cái)務(wù)規(guī)定去執(zhí)行每項(xiàng)費(fèi)用開支都采取先審批后審核的程序。通常是事后審批，也就跨越了部門預(yù)算的范圍，并且沒(méi)有涵蓋黨委全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。存在私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象。單位內(nèi)部票據(jù)領(lǐng)購(gòu)繳銷制度不規(guī)范，有些單位收入不按照規(guī)定使用票據(jù)，喜歡賬外設(shè)賬，以至于財(cái)務(wù)失去了內(nèi)部制度監(jiān)管的作用。
2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)文化整體素質(zhì)需要進(jìn)一步提高
有的單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)賬工作這一塊重視不夠，一些財(cái)務(wù)人員都是兼職的，也就是他們不一定具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，導(dǎo)致無(wú)法正常運(yùn)作內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。此崗位變動(dòng)也頻繁，讓財(cái)務(wù)人員沒(méi)有得到必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。這種低要求、低素質(zhì)的狀況之下，當(dāng)然會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理工作的運(yùn)行。在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)文化素質(zhì)比過(guò)去有了很大提高。但具體分析，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)文化水平既有高層次的，也有中等層次的，還有一些低層次的，差異比較大，這也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異的主觀原因之一。因?yàn)橛行?huì)計(jì)人員本來(lái)也想把本職工作做好，但由于文化知識(shí)和專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以全面正確理解和應(yīng)用，所制造出來(lái)的大量會(huì)計(jì)信息不符合新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有的甚至出現(xiàn)大量的技術(shù)性和基本原理差錯(cuò)，以至于發(fā)生某些違法、違反科學(xué)的行為還不自知，這就難免造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低劣。誠(chéng)然，文化不等于文明，有了高層次的會(huì)計(jì)人員不等于有了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)文化素質(zhì)如果上不去，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是很難產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)的高低是會(huì)計(jì)文明的重要標(biāo)志之一。因而，提高會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是目前會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。
3.內(nèi)控措施不規(guī)范
需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控能力，那么必須要規(guī)范其內(nèi)控措施。首先用科學(xué)的態(tài)度去建立起一個(gè)合理的可操作的內(nèi)部牽制制度，各個(gè)單位里面都應(yīng)該擁有一套內(nèi)控制度，其中包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)收入審批制度、費(fèi)用報(bào)銷開支標(biāo)準(zhǔn)，這一系列的制度，建立之后不斷去完善。其次應(yīng)該建立內(nèi)部的稽核制度，這個(gè)制度是進(jìn)行開支前的審核，這樣便能夠加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開支預(yù)算的管理。最后是建立票據(jù)管理體系。沒(méi)有票據(jù)，正所謂口說(shuō)無(wú)憑，必須嚴(yán)格執(zhí)行收支管理，確保專項(xiàng)?？?，?？顚Ｓ?。
4.會(huì)計(jì)核算不妥
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)的，其目的是管理支出。它不進(jìn)行成本核算，嬰兒無(wú)法計(jì)算和統(tǒng)計(jì)事業(yè)成本，也無(wú)法評(píng)價(jià)資金的使用效率。預(yù)算會(huì)計(jì)只是從資金本身出發(fā)，沒(méi)有監(jiān)管效果和成本計(jì)算。有的預(yù)算單位對(duì)項(xiàng)目支出的核算不區(qū)分不同的專項(xiàng)項(xiàng)目資金，統(tǒng)一使用規(guī)定的行政事業(yè)單位的科目核算，不利于專項(xiàng)項(xiàng)目資金的管理。而有的單位只是以專項(xiàng)項(xiàng)目歸類各項(xiàng)費(fèi)用，不按照科目核算，不利于單位各項(xiàng)目費(fèi)用的整體控制和管理。專項(xiàng)和科目核算兩者都必須要，都有其重要的作用。
預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算內(nèi)容上，與部門預(yù)算編報(bào)口徑不統(tǒng)一，一般預(yù)算支出科目與行政事業(yè)單位科目不一致，導(dǎo)致在編制決算時(shí)，預(yù)算單位必須把會(huì)計(jì)科目合并或拆分才能夠得出預(yù)算科目。
二、做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策
1.成本控制系統(tǒng)
盡管行政事業(yè)單位并不如國(guó)有企業(yè)那樣以盈利為目的，但其存在行政運(yùn)營(yíng)成本，如果成本很高，那么對(duì)于政府和納稅人來(lái)說(shuō)都難以說(shuō)過(guò)去，減少不必要的支出，是控制成本的根本。但是職工人員的待遇與發(fā)展都納入成本之中，所以成本控制頗有壓力。如何控制譬如以日俱增的車輛使用費(fèi)、招待費(fèi)以及設(shè)備資產(chǎn)的更換費(fèi)用呢？控制浪費(fèi)成本，加強(qiáng)必要成本支出是首要解決的問(wèn)題。以下針對(duì)建立成本控制系統(tǒng)，簡(jiǎn)述幾點(diǎn)。
組織信息系統(tǒng)是進(jìn)行成本控制核算的核心，成本控制系統(tǒng)由預(yù)算、執(zhí)行、分析評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考核報(bào)告等幾部分組成。預(yù)算是整個(gè)控制信息的起點(diǎn)，也是組織信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，譬如年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)根據(jù)上年費(fèi)用成本支出對(duì)本年作出估計(jì)，通過(guò)部門管理層等審批，確定預(yù)算支出數(shù)的控制目標(biāo)。執(zhí)行控制系統(tǒng)是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要內(nèi)容，這部分在下面監(jiān)督控制中詳述。
考核制度是對(duì)于一個(gè)財(cái)務(wù)執(zhí)行后的成果分析評(píng)價(jià)，結(jié)合成本支出，進(jìn)行多方面比較考核。簡(jiǎn)單說(shuō)便是是否完成、完成得好不好的問(wèn)題。獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。事業(yè)單位人員的工作努力程度和細(xì)致程度往往受到評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)方法影響。獎(jiǎng)勵(lì)可以屬于非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，但一定需要具備獎(jiǎng)勵(lì)的作用。能夠控制低成本完成行政專項(xiàng)，便值得獎(jiǎng)勵(lì)。相對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)制度的是懲罰制度。
2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督
加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是加強(qiáng)內(nèi)部控制的必然要求。內(nèi)部監(jiān)督是為了消除隱患，防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范運(yùn)行，提高效率。建立一個(gè)全方位的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、覆蓋事業(yè)單位每一個(gè)部門崗位和員工。及時(shí)糾正各種欺詐，舞弊犯罪行為，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性都有著重要的作用。如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督理念呢？下面闡述具體方法。制度約束監(jiān)督。一個(gè)完善的內(nèi)部管理制度是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)保障。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批，不得越權(quán)授權(quán)，不授權(quán)不執(zhí)行，這些要求嚴(yán)格落實(shí)，監(jiān)管的約束力度就得到體驗(yàn)。
行政命令對(duì)推行監(jiān)管最為有效。通過(guò)授權(quán)、命令、干預(yù)等方式對(duì)各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行干預(yù)，凡是超過(guò)預(yù)算成本的費(fèi)用支出，不符合常規(guī)的收支一律報(bào)管理層審批，重新走內(nèi)部成本核算程序，杜絕隨意修改預(yù)算成本費(fèi)用。通過(guò)制定企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策，如現(xiàn)金收支、技術(shù)服務(wù)和資產(chǎn)處置，對(duì)各單位部門的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范、激勵(lì)和約束。
3.雙管齊下
內(nèi)部監(jiān)督和成本控制都是針對(duì)整局部署的，需要貫徹在整個(gè)內(nèi)部運(yùn)行中，制度執(zhí)行中需要嚴(yán)密監(jiān)督，全方位控制，保證監(jiān)督長(zhǎng)期有效實(shí)行。兩方面的工作必須同時(shí)開展，財(cái)務(wù)部門對(duì)行政單位財(cái)務(wù)行為自我監(jiān)督機(jī)制，自行強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門、管理層的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行權(quán)力與其財(cái)務(wù)責(zé)任和利益的對(duì)稱配置。如此便能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)部門承擔(dān)其財(cái)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)后果，資金使用落實(shí)責(zé)任制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)主體的責(zé)任內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。只有如此，才能夠維護(hù)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，不得逾越。
4.提高監(jiān)管水平
最后就是人員的素質(zhì)，其為監(jiān)管水平的指標(biāo)。制度和人才兩樣都不可或缺，對(duì)于會(huì)計(jì)有要求的不僅僅應(yīng)該熟悉一般的賬務(wù)處理操作，而且還需要有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)兩者兼?zhèn)洳拍軌蛘嬲龊檬聵I(yè)單位的內(nèi)部控制。如此人員是確保財(cái)務(wù)監(jiān)管發(fā)揮作用和制度有效執(zhí)行的前提條件。沒(méi)有人員的技術(shù)支持，整個(gè)內(nèi)部監(jiān)控制度都成為空談，所以行政事業(yè)單位有必要對(duì)人員素質(zhì)做出適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)和培訓(xùn)，甚至管理決策者同樣應(yīng)該具備財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和理念，從整體上提高監(jiān)督水平。
