摘 要：工業(yè)增加值的核算有兩種方法，即生產(chǎn)法和收入法，他們分別有自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，本文主要討論了工業(yè)增加值的核算應(yīng)該遵循的原則，探討了生產(chǎn)法和收入法及其改進(jìn)。
關(guān)鍵詞：工業(yè)增加值；生產(chǎn)法；收入法；改進(jìn)
一、引言
增加值是國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的一項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)。國內(nèi)生產(chǎn)總值即為各部門增加值之和，反映的是一個(gè)國家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)、提供的全部最終產(chǎn)品和服務(wù)的市場價(jià)值的總和。所以增加值統(tǒng)計(jì)為計(jì)算國內(nèi)生產(chǎn)總值提供可靠依據(jù)。
工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果；是工業(yè)企業(yè)全部生產(chǎn)活動(dòng)的總成果扣除在生產(chǎn)過程中消耗、轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值后的余額；是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價(jià)值。工業(yè)企業(yè)增加值統(tǒng)計(jì)，可以反映工業(yè)企業(yè)的投入、產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益情況，為改善工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供依據(jù)。
由工業(yè)增加值的概念不難看出，工業(yè)增加值的核算需要遵循一定的原則有本期生產(chǎn)的原則、最終成果的原則和市場價(jià)格的原則。
1、本期生產(chǎn)的原則
工業(yè)增加值的核算應(yīng)該是工業(yè)企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的工業(yè)生產(chǎn)成果。只有進(jìn)入了工業(yè)企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的工業(yè)生產(chǎn)，通過工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和勞務(wù)才能進(jìn)行工業(yè)增加的核算，報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論其是否出售，均應(yīng)計(jì)入報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)成果。
2、最終成果的原則
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的最終成果，從產(chǎn)品形態(tài)上看，包括在本期生產(chǎn)出的、已出售的、可供出售的和自產(chǎn)自用的產(chǎn)品和勞務(wù)上，不包括生產(chǎn)過程中利用的產(chǎn)品和勞務(wù)；從價(jià)值形態(tài)上看，生產(chǎn)產(chǎn)品的過程也是轉(zhuǎn)移價(jià)值的過程，生產(chǎn)過程中所耗用的中間產(chǎn)品的價(jià)值隨同生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值之中。所以在工業(yè)總產(chǎn)值的基礎(chǔ)上扣除中間投入的轉(zhuǎn)移價(jià)值才能避免產(chǎn)品價(jià)值的重復(fù)計(jì)算。故只有保持工業(yè)總產(chǎn)值與工業(yè)中間投入的計(jì)算的一致性，才能避免工業(yè)增加值計(jì)算結(jié)果上的偏差。
3、市場價(jià)格的原則
工業(yè)增加值是工業(yè)生產(chǎn)最終產(chǎn)品以價(jià)值形式表現(xiàn)的總額。我國核算工業(yè)增加值所采用的計(jì)算價(jià)格是生產(chǎn)者價(jià)格，對(duì)工業(yè)產(chǎn)品來說，生產(chǎn)者價(jià)格即是其出廠價(jià)格，包括產(chǎn)品銷售或使用所支付的產(chǎn)品稅和應(yīng)得到的補(bǔ)貼，發(fā)票單列的增值稅不包括在內(nèi)。
二、工業(yè)增加值的計(jì)算方法及需要注意的問題
工業(yè)增加值的計(jì)算方法有兩種，包括生產(chǎn)法和收入法。
1、生產(chǎn)法：其計(jì)算公式為：工業(yè)增加值=工業(yè)總產(chǎn)出-工業(yè)中間投入+本期應(yīng)繳納的增值稅?？梢娚a(chǎn)法是從工業(yè)生產(chǎn)過程中剔除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中投入的中間產(chǎn)品價(jià)值的產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值形成的角度入手，得到的新增價(jià)值的方法。生產(chǎn)法計(jì)算工業(yè)增加值，關(guān)鍵在于計(jì)算工業(yè)總產(chǎn)出、中間投入、本期應(yīng)繳納的增值稅這三項(xiàng)指標(biāo)。用生產(chǎn)法計(jì)算工業(yè)增加值，經(jīng)常會(huì)遇到工業(yè)總產(chǎn)值的計(jì)算不全面、工業(yè)中間投入的計(jì)算難以精確和計(jì)算本期應(yīng)交增值稅時(shí)對(duì)本期增值稅未按生產(chǎn)口徑進(jìn)行換算等問題，另外在統(tǒng)計(jì)操作中，還會(huì)經(jīng)常有統(tǒng)計(jì)量過大、過繁雜和幾個(gè)統(tǒng)計(jì)人員就同一企業(yè)的工業(yè)增加值有不同統(tǒng)計(jì)結(jié)果的情況出現(xiàn)。
2、收入法：其計(jì)算公式為:工業(yè)增加值=固定資產(chǎn)折舊+勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+營業(yè)盈余?？梢娛杖敕ㄊ菑墓I(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的原始收入初次分配的角度, 對(duì)工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)最終成果進(jìn)行核算的一種方法。收入法計(jì)算工業(yè)增加值同樣會(huì)經(jīng)常一些問題，包括固定資產(chǎn)折舊口徑不統(tǒng)一，表現(xiàn)為企業(yè)不同階段的折舊率不同、不同企業(yè)之間采取的折舊率不同等問題；勞動(dòng)者的隱性報(bào)酬難以統(tǒng)計(jì)，表現(xiàn)為一些企業(yè)尤其是國有大型企業(yè)所采取的變相補(bǔ)貼難以統(tǒng)計(jì)；有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量部高的現(xiàn)象；數(shù)據(jù)銜接不統(tǒng)一等問題。
由于生產(chǎn)法和收入法計(jì)算工業(yè)增加值在實(shí)際操作中都會(huì)遇到一些現(xiàn)實(shí)的問題，需要注意的問題主要有：
1、進(jìn)一步提高工業(yè)中間投入的計(jì)算質(zhì)量，這是提高工業(yè)增加值計(jì)算的準(zhǔn)確性的實(shí)質(zhì)。這是由于工業(yè)增加值的計(jì)算質(zhì)量主要是取決于工業(yè)中間投入和工業(yè)總產(chǎn)值之間是否相配合。計(jì)算工業(yè)增加值的基本原則和核算基礎(chǔ)是在計(jì)算工業(yè)中間投入時(shí)在核算口徑范圍上要與工業(yè)總產(chǎn)值相匹配。所以提高工業(yè)中間投入的計(jì)算質(zhì)量這一點(diǎn)在實(shí)際操作中需要特別注意。
2、對(duì)于跨行業(yè)生產(chǎn)、甚至跨多行業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)采用劃小核算單位法、費(fèi)用比例分?jǐn)偡ê彤a(chǎn)值比例分?jǐn)偟确椒?，甚至幾種方法綜合運(yùn)用以提高核算的準(zhǔn)確性。一般來說，在工業(yè)中間投入中直接材料比較容易按產(chǎn)品劃分的，但是制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的中間投入、利息支出等絕大多數(shù)項(xiàng)目很難按產(chǎn)品劃分的。對(duì)于能夠按產(chǎn)品或行業(yè)劃分的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照劃小核算單位法進(jìn)行準(zhǔn)確劃分；對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的費(fèi)用項(xiàng)目，按照分行業(yè)產(chǎn)值的比例進(jìn)行分?jǐn)傄簿褪琴M(fèi)用比例分?jǐn)偡?；?duì)于主行業(yè)比重較大、跨行業(yè)比重較小的跨行業(yè)企業(yè)，可以按照分行業(yè)產(chǎn)值的比例直接分?jǐn)傊虚g投入也就是產(chǎn)值比例分?jǐn)偡ǖ姆椒▉碛?jì)算。這樣就可以更加準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)分行業(yè)增加值。
三、工業(yè)增加值核算的改進(jìn)方法
1、應(yīng)該準(zhǔn)確理解工業(yè)增加值的內(nèi)容。在計(jì)算生產(chǎn)成品價(jià)值時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)將非本企業(yè)生產(chǎn)的轉(zhuǎn)售商品計(jì)入本企業(yè)的產(chǎn)值、將本企業(yè)會(huì)計(jì)核算未包括的子公司或者其他聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品計(jì)入本企業(yè)的產(chǎn)值更為嚴(yán)重的是出現(xiàn)尤其是在生產(chǎn)多產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)出現(xiàn)將本企業(yè)生產(chǎn)的部分商品遺漏的現(xiàn)象。此外，在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備提供給本企業(yè)單位的產(chǎn)品價(jià)值絕大部分未被計(jì)入本企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都是對(duì)增加值這一概念不理解或者理解不準(zhǔn)確造成的，可以通過進(jìn)一步準(zhǔn)確理解增加值的內(nèi)容，來提高操作中的工業(yè)增加值的計(jì)算準(zhǔn)確性。
2、綜合采用對(duì)比法，例如可綜合采用區(qū)間控制法、特殊處理法對(duì)計(jì)算出來的工業(yè)增加值進(jìn)行核實(shí)，以進(jìn)一步提高計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。采用對(duì)比法時(shí)，綜合運(yùn)用與相關(guān)指標(biāo)對(duì)比、與歷史資料對(duì)比和與同行業(yè)其他企業(yè)的對(duì)比的方法；采用區(qū)間控制法時(shí)，通過確定增加值的范圍可對(duì)超出范圍的數(shù)據(jù)進(jìn)行再計(jì)算核查，防止出現(xiàn)疏忽；采用特殊處理法時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悺⑿袠I(yè)增加值一般不會(huì)是負(fù)數(shù)，對(duì)一些出現(xiàn)負(fù)數(shù)的數(shù)據(jù)可考慮暫時(shí)將數(shù)據(jù)“歸零”的處理方法。
3、綜合運(yùn)用生產(chǎn)法和收入法，用收入法來驗(yàn)證、和再次評(píng)估生產(chǎn)法。通過從企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中提取屬于增加值的指標(biāo)進(jìn)行核算，將核算出的增加值與生產(chǎn)法算出的增加值進(jìn)行對(duì)比，如果兩者結(jié)果未出現(xiàn)允許以內(nèi)的偏差，則可說明生產(chǎn)法算出的結(jié)果沒有問題，但是如果運(yùn)用兩種不同方法計(jì)算出的增加值差異較大時(shí)應(yīng)嚴(yán)格審核，進(jìn)一步核算使產(chǎn)生的差異限制在允許的合理范圍內(nèi)。例如，在對(duì)產(chǎn)銷銜接方面：如果產(chǎn)銷率為百分之九十五，如果用收入法計(jì)算的增加值比生產(chǎn)法計(jì)算出的增加值小百分之五以內(nèi)的話，則較為合理；如果產(chǎn)銷率為百分之一百零五，那么用收入法計(jì)算的增加值比生產(chǎn)法計(jì)算出的增加值高百分之五左右的話，則較為合理。如果企業(yè)有銷售原材料的行為，例如汽車生產(chǎn)企業(yè)將暫時(shí)余存的鋼材出售，因其所得在生產(chǎn)法計(jì)算的增加值中并未包括，但是在收入法中試包含在其他銷售利潤指標(biāo)中的，所以這時(shí)收入法計(jì)算的增加值應(yīng)比生產(chǎn)法計(jì)算的增加值多出一部分更為合理。
4、靈活運(yùn)用企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于企業(yè)報(bào)表中許多指標(biāo)是有關(guān)聯(lián)性的，有時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)實(shí)際計(jì)算增加值中的一些問題。例如，將主營業(yè)務(wù)收入與工業(yè)產(chǎn)值進(jìn)行對(duì)比，如果兩者相差較大，則進(jìn)一步審核企業(yè)在計(jì)算中間投入時(shí)是否按工業(yè)產(chǎn)值口徑進(jìn)行了調(diào)整；如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和工業(yè)產(chǎn)值比例相當(dāng)，將直接材料和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行對(duì)比，如果直接材料大于主營業(yè)務(wù)成本或所占比例，則要進(jìn)一步對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核；將制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用與三項(xiàng)費(fèi)用中的中間投入進(jìn)行對(duì)比，如果二者差距超出了允許的范圍，則可以說明企業(yè)在計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用中的中間投入時(shí)沒有將屬于增加值的指標(biāo)完全扣除；將報(bào)表指標(biāo)間的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，比如對(duì)工資和人數(shù)對(duì)比，折舊和同定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，以此來驗(yàn)證這些增加值指標(biāo)的可靠性。此外還可以將增加值指標(biāo)還原到中間投入計(jì)算表中并進(jìn)行細(xì)分解，以此來檢驗(yàn)是否有問題。
綜上所述工業(yè)增加值核算方法和核算過程中需要注意的問題是比較復(fù)雜的工作，需要結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步改進(jìn)工業(yè)增加值核算的方法，并在實(shí)踐中需要靈活運(yùn)用這些方法。
