摘 要：預(yù)算執(zhí)行審計是《憲法》和《審計法》確立的一項基本制度，它不僅是審計機關(guān)的永恒主題，而且在發(fā)揮審計監(jiān)督，促進財政改革和國民經(jīng)濟健康發(fā)展等方面都起到了積極作用。但隨著審計客觀環(huán)境的變化，我們在開展預(yù)算執(zhí)行審計中也遇到了一些困難和問題，本人就目前存在的問題談點看法和解決的對策。
關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行；審計；問題；對策
預(yù)算執(zhí)行審計是《憲法》和《審計法》確立的一項基本制度，它不僅是審計機關(guān)的基本職責(zé)、主要任務(wù)和永恒主題，而且它在發(fā)揮審計監(jiān)督，促進財政改革和國民經(jīng)濟健康發(fā)展等方面都起到了積極作用。但隨著審計客觀環(huán)境的變化，我們在開展預(yù)算執(zhí)行審計中也遇到了一些困難和問題，如果不及時加以改進，將影響審計職能的全面發(fā)揮。因此本人就目前存在的問題談點看法和解決的對策。
一、基層預(yù)算執(zhí)行審計面臨的困難與問題
當(dāng)前財政預(yù)算執(zhí)行審計還面臨很多困難和問題，要進一步向前推進和深化，還有很多障礙和阻力。具體表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行審計體制和機制的制約影響預(yù)算執(zhí)行審計的效果
目前國家審計組織實行同級政府領(lǐng)導(dǎo)和上級部門的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”模式,各地方審計機關(guān)在行政體制上隸屬于各級政府，上級部門只是業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)。在組織、經(jīng)濟和人員的配置方面都依附于政府，審計機關(guān)對政府負責(zé)并報告預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果，但同時也要向人大提交預(yù)算執(zhí)行審計工作報告。人大與政府是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，如何處理好對政府負責(zé)與為人大服務(wù)的關(guān)系，是基層審計機關(guān)面臨的一個重要問題。從某種程度上講，預(yù)算執(zhí)行審計的對象是同級人民政府的財政預(yù)算。財政預(yù)算雖然是財政部門負責(zé)編制，但重大事項是經(jīng)過政府常務(wù)會或政府主要領(lǐng)導(dǎo)研究決定的。所以，審計財政預(yù)算執(zhí)行情況，實際上是在審計政府，是下級監(jiān)督上級，并不是所謂的財政“同級審”?，F(xiàn)行體制下，預(yù)算執(zhí)行審計對那些由政府因素導(dǎo)致的問題，運用法規(guī)依據(jù)進行糾正是不太現(xiàn)實的，處理的大多數(shù)如隔靴騷癢。由于有些問題涉及到本地方或部門的利益，審計建議往往也難以在報告中予以充分反映，即使反映了也只能是粗略的、象征性的，不可能具體的有針對性，因而難以被采納和落實。另一方面，審計經(jīng)費由同級財政部門安排和撥付，一方面對財政進行審計，一方面在經(jīng)費上受制于財政部門，這種相互制約的關(guān)系不利于審計執(zhí)法力度的加強?，F(xiàn)行的審計體制和機制，降低了審計的權(quán)威性，削弱了審計的獨立性，嚴重影響了基層預(yù)算執(zhí)行審計的效果。
?。ǘ徲媽ο蠛蛢?nèi)容缺失影響預(yù)算執(zhí)行審計的完整
基層審計機關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計中，應(yīng)納入審計的單位而未納入，應(yīng)審計的內(nèi)容而不能審，造成財政預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容不夠完整。如國家稅務(wù)局在地方的各級機構(gòu)不屬于基層審計機關(guān)的審計對象，因此基層審計機關(guān)對國家稅務(wù)機關(guān)征收的稅收中的地方財政收入部分不能進行核實，而國稅部門負責(zé)征收的增值稅等，是稅收收入的主體，在地方財政收入中占有舉足輕重的地位，其稅源的管理及征收情況對基層財政起著極其重要的作用，基層審計機關(guān)無權(quán)對其實施審計監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行審計中，即使對地稅分局稅收收入實行了就地審計，但由于地方政府對地稅分局缺乏必要的行政約束力，致使基層審計機關(guān)實施審計只能停留在表面上，從而在很大程度上影響了預(yù)算執(zhí)行審計的完整性。
?。ㄈ徲嬞Y源整合溝通不協(xié)調(diào)影響預(yù)算執(zhí)行審計的深度
各級審計機關(guān)開展預(yù)算執(zhí)行審計，基本上是自行組織和安排。各級預(yù)算執(zhí)行審計組織方式缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，信息缺乏溝通、資料不能共享。雖然在某些環(huán)節(jié)上也有統(tǒng)一部署，但上下聯(lián)動不多，工作相互脫節(jié)比較明顯。一是“上審下”與“同級審”相對脫節(jié)，各自為陣，互不往來，組織形式單一，缺乏整體性，存在計劃安排不周、交叉重復(fù)審計問題。二是信息交流共享相對脫節(jié)，在審計機關(guān)內(nèi)部及上下級審計機關(guān)之間，財政審計信息共享機制和平臺沒有形成，交流互通不暢，審計成果得不到充分利用。
?。ㄋ模徲嬍侄魏头椒ㄝ^為落后影響預(yù)算執(zhí)行審計的效率
預(yù)算執(zhí)行審計所涉及的被審計對象，如財政、地稅、金庫等部門大多使用計算機進行制證、記帳和編報，其大部分會計核算資料都是通過計算機處理系統(tǒng)輸出的，且在不斷進行更新升級，而基層審計人員都是財務(wù)或?qū)徲嫵錾?，計算機運用水平不是很高，在實際工作中仍以傳統(tǒng)的手工審計方式為主，部分審計人員只能利用AO軟件進行簡單操作，難以達到審計目的。
二、進一步深化基層預(yù)算執(zhí)行審計的對策
財政預(yù)算執(zhí)行審計已經(jīng)進入一個新的關(guān)鍵時期，如何適應(yīng)形勢的變化，不斷推進預(yù)算執(zhí)行審計向縱深發(fā)展，顯得尤為迫切。
（一）改革審計體制，確立審計的獨立性
預(yù)算執(zhí)行審計的根本出路，在于沖破體制性障礙,只有獨立于政府之外的審計，或平行于政府的審計，才能實現(xiàn)真正意義上的財政同級審。所以，必須研究改革現(xiàn)有審計體制。將地方審計機關(guān)納入審計署垂直管理，或?qū)⒌胤礁骷墝徲嫏C關(guān)劃歸同級人大常委會直接領(lǐng)導(dǎo)，對地方人大負責(zé)并報告工作。同時建議有關(guān)部門修改和完善法律、法規(guī)，把審計監(jiān)督真正納入到國家預(yù)算管理體系中，確立審計監(jiān)督在國家預(yù)算管理中的地位和作用?？朔攧?wù)關(guān)系、人事關(guān)系等因素對審計機關(guān)的制約,在最大程度上保障國家審計的獨立性和權(quán)威性，為審計監(jiān)督創(chuàng)造有利的法制環(huán)境。
?。ǘ└聦徲嬘^念，積極深化預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容
預(yù)算執(zhí)行審計既要在審計內(nèi)容上突出重點，又要在審計過程中抓住重點；既要側(cè)重于政府關(guān)心的重點，又要側(cè)重于人大所關(guān)心的熱點，更要重點關(guān)注社會民生問題。既要查清問題的來龍去脈，又要分析產(chǎn)生問題的原因和危害性，力求把問題查深查透。具體來說，可以從以下幾個方面入手：一是在審計對象上，要抓住使用財政資金數(shù)額較多、有預(yù)算資金分配權(quán)的重點部門單位進行審計。二是在審計范圍和內(nèi)容上，對預(yù)算收入審計，要堅持預(yù)算內(nèi)、外收入和基金收入審計并重，樹立“大財政”審計的思路，保持審計的完整性。加大對稅收征繳、非稅收入審計的力度，對國稅部門征管的地方收入應(yīng)納入本級預(yù)算執(zhí)行審計范疇；對預(yù)算支出審計，要堅持對本級部門單位支出與補助下級政府支出審計并重，揭露和查處擠占挪用、損失浪費等問題，促進加強財政管理，提高財政資金使用效益。
(三)整合審計資源，努力提高預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量
1．強化組織協(xié)調(diào)。審計機關(guān)要圍繞當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行審計的重點和專題來確定審計對象，統(tǒng)籌安排審計項目計劃，使整個項目計劃整體劃一，突出整體性。在實施中各專業(yè)審計應(yīng)當(dāng)相互配合、相互協(xié)調(diào)、互相補充，緊緊圍繞一個審計目標(biāo)，調(diào)配、整合審計力量和審計資源，對重點內(nèi)容采取統(tǒng)一計劃、分頭實施的辦法，以完整客觀地反映出財政資金使用的全貌。
2．同級審和上審下相結(jié)合。對同級審中難以解決的問題，上級審計機關(guān)可以提出并督促整改落實，真正做到資源共享，各有側(cè)重，科學(xué)安排，提高效率。上級審計機關(guān)要充分利用下級審計機關(guān)的同級審資料，把握重點、確定目標(biāo)。
（四）創(chuàng)新審計方法，不斷提高預(yù)算執(zhí)行審計的效
1．開展聯(lián)網(wǎng)審計。隨著計算機技術(shù)在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計電算化制度逐步在各部門單位實施，作為審計機關(guān)必須應(yīng)用計算機技術(shù)實施審計監(jiān)督，逐步建立健全審計管理信息數(shù)據(jù)庫，建立審計機關(guān)與被審計單位之間的局域網(wǎng)，增強審計機關(guān)在信息化條件下實施審計監(jiān)督的能力，改變單一的事后審計為過程監(jiān)督，變就地審計為遠程審計，逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計有機結(jié)合的監(jiān)督機制。
2．大力推進計算機審計。基層審計機關(guān)應(yīng)針對自身實際，積極推廣運用AO現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，加強對審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)的力度，提高審計人員對成熟審計軟件的運用能力，實現(xiàn)審計手段上層次、上水平。
