摘 要：本文在現(xiàn)有財務職能理論研究的基礎上，以產(chǎn)權理論為分界點將財務職能理論分為引入產(chǎn)權理論之前的傳統(tǒng)觀點和引入產(chǎn)權理論之后的財務職能觀點，并在此基礎之上對財務職能進行了深入的探討。
關鍵詞：財務職能理論 產(chǎn)權理論
一、財務職能的涵義
在研究財務職能理論之前，我們首先應該對財務職能的概念有個明確的認識。所謂職能就是客觀事物所具有的本質功能，按此定義我們可以將財務職能定義為財務在經(jīng)濟活動過程中的本質功能，即財務是干什么的。事實上，我國理論界對財務職能的涵義有不同的表述，比如我國著名的財務管理學家劉恩祿教授對財務職能的表述是“財務管理的職責和功能”。尹書亭教授的表述是“企業(yè)理財人員在企業(yè)理財實施過程中應履行的職責和發(fā)揮的功能”。吳水澎教授的表述是“科學地組織企業(yè)的財務活動，正確地處理企業(yè)與有關方面的財務關系，最大限度地提高資金的使用效益”。因此，可以說財務的職能是財務所能起到的功能和作用。但這個功能作用離不開財務的本質，又受財務的環(huán)境影響，同時也是達到財務目標的前提。
二、財務職能理論研究綜述
本文以產(chǎn)權理論的引入為依據(jù)將我國現(xiàn)有的財務職能理論分為兩類：引入產(chǎn)權理論之前的財務職能理論（傳統(tǒng)觀點）和引入產(chǎn)權理論的財務職能理論（產(chǎn)權觀點）。以下分別進行介紹：
（一）引入產(chǎn)權理論之前的財務職能理論
傳統(tǒng)觀點認為應該從職責和功能上來界定財務職能，緊扣“職能”二字的含義進行財務職能理論研究，這類觀點尚未將產(chǎn)權理論引入財務職能理論研究之中。其中有代表性的觀點為：
吳水澎（1987）認為財務管理的職能可表述為：科學地組織企業(yè)的財務活動；耿漢斌、谷行素（1988）等認為，社會主義財務的職能有6個：籌集資金、墊支資金、增值價值、實現(xiàn)價值、分配價值、財務監(jiān)督；劉貴生、熊哲玲（1988）等認為，財務管理的基本職能包括3個方面：財務籌資職能、財務分配職能和財務監(jiān)督職能，并不贊成將財務職能按管理的一般職能劃分為預測、決策、計劃、控制、指揮、組織、調節(jié)和監(jiān)督等；劉恩祿和湯谷良（1991）認為，財務管理的職能是指財務管理的職責和功能，正確地處理企業(yè)同有關方面的財務關系，最大限度地提高資金的使用效益；郭復初（1997）認為，財務本質決定財務職能，財務的職能是指財務本身所具有的特有功能，其表現(xiàn)在籌資職能、調節(jié)職能、分配職能和監(jiān)督職能等4個方面；余緒纓（2001）認為，企業(yè)理財?shù)幕韭毮苁菄@企業(yè)財務目標，正確進行科學的投資決策、籌資決策和收益分配決策，并在決策過程中，充分發(fā)揮理財?shù)倪\籌作用；陳毓圭(2002)認為，對財務職能的兩種不同的表達源于職能有兩種含義，一種含義偏重于功能的發(fā)揮，指一種工作所起的作用，從這個含義上理解，籌集資金、分配資金實際上是財務工作本身所起的作用即財務的職能，另一種含義上的職能則偏重于職責的行使，這就是管理的職能，因此，從這層含義上理解，預測、決策、計劃、控制、監(jiān)督是指管理職責的行使，體現(xiàn)了管理的環(huán)節(jié)和內容，就財務管理而言，其職能也包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務監(jiān)督。
傳統(tǒng)觀點中關于財務職能的論述都沒有離開對職能本身含義的理解，有的偏重于從功能上來界定財務職能，如郭復初、耿漢斌、谷行素、劉貴生、熊哲玲等的觀點；有的偏重于從職責的行使上來界定財務職能，如吳水澎、劉恩祿、湯谷良等的觀點；有的則從二者的結合上來界定財務職能，如余緒纓的觀點。而在對財務功能和作用的關系上，傳統(tǒng)的財務職能理論也存在分歧，郭復初、耿漢斌、谷行素等認為財務功能不同于財務作用,財務的作用是財務職能的發(fā)揮對各方面產(chǎn)生的影響；而余緒纓、陳毓圭等,則對這兩個概念不做區(qū)分,認為財務功能就是財務工作所起的作用。這樣看來,無論“職能”本身的定義如何,財務理論界約定俗成地用“職責和功能”來定義它,并且功能與作用二者之間不能完全劃等號。
但是，企業(yè)是一組契約的聯(lián)結，它本身不是產(chǎn)權主體，也不是財務主體，嚴格意義上講，它所具有的職責和功能應該是指財務管理主體所具有的職責和功能，因此我們需要區(qū)分所有者和經(jīng)營者并分別界定其職能。
?。ǘ┮氘a(chǎn)權理論之后的財務職能理論
產(chǎn)權觀點又分為兩種，一種觀點是把企業(yè)本身作為財務主體來論述財務職能，這種觀點認為企業(yè)財務具有資源配置和監(jiān)督兩大基本職能；另一種觀點是以財務分層理論為基礎，從財務管理主體（所有者和經(jīng)營者）的角度來研究財務職能，這種觀點認為應該分所有者和經(jīng)營者從其職責的行使上來分別界定其職能。
1、視企業(yè)作為財務主體的財務職能理論
伍中信（2001）把企業(yè)本身作為財務主體,在此基礎上論述財務的職能，他在郭復初財務五大職能觀(籌資、調節(jié)、投資、分配、監(jiān)督等)的基礎上,提出財務的兩大基本職能觀:資源配置和財務監(jiān)督。他認為企業(yè)是社會資源配置的基本細胞,籌資、調節(jié)、投資、分配等四大職能無不體現(xiàn)著企業(yè)參與市場資源配置和企業(yè)內部配置的功能。因此,籌資、調節(jié)、投資、分配等四大職能可以作為資源配置基本職能的具體職能看待,并把它們作為一個整體與財務監(jiān)督職能并列起來作為財務的兩大基本職能。
2、財務所有者和經(jīng)營者財務職能理論
這種觀點一般以財務分層理論為基礎，從財務管理主體（所有者、經(jīng)營者）角度研究財務職能，并側重于從職責上界定財務職能。該觀點認為，企業(yè)并不是財務主體，財務管理所具有的職責和功能應是指財務管理主體所具有的職責和功能，具體而言，就是把財務職能進一步細分成為所有者的財務職能和經(jīng)營者的財務職能。有學者認為所有者的財務職能包括財務預測職能、財務決策（重大財務決策）職能、財務計劃（中、長期計劃）職能、財務組織職能和財務監(jiān)督職能等。經(jīng)營者具有財務預測職能、財務決策（日常財務決策）職能、財務計劃（年度計劃）職能、財務組織職能、財務指揮職能、財務協(xié)調職能和財務控制職能等。
由于所有者和經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用不同，對企業(yè)的影響也不相同，因此其具有的財務職能也不相同。如所有者的目標是企業(yè)能夠在較長的時期內生存、發(fā)展并獲得利潤創(chuàng)造財富，應當對長遠計劃和財務戰(zhàn)略負責，而經(jīng)營者為了更好地實現(xiàn)所有者制定的長遠計劃和財務戰(zhàn)略，則要根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術人才優(yōu)勢、所處的宏觀經(jīng)濟金融環(huán)境等制定相配套的短期計劃和日常財務決策。如干勝道（1995）認為，所有者的主要財務職能包括決策、監(jiān)督和調控，而經(jīng)營者的主要財務職能包括組織、協(xié)調和控制；湯谷良（1997）則認為所有者的財務主要職能只有監(jiān)控，而經(jīng)營者的財務主要職能包括決策、組織和協(xié)調；裴伯英（1998）認為公司制企業(yè)財務管理的模式是兩權三層次管理，兩權是指企業(yè)的出資者和經(jīng)營者都對企業(yè)財務具有管理權,三層次是按公司制企業(yè)的組織機構對企業(yè)財務實行分層管理，其中第一管理層次是董事會，其主要管理職能是決策和監(jiān)督，第二管理層次是董事會，其主要管理職能是決策、監(jiān)督、計劃和控制，第三管理層次是公司經(jīng)理及其領導的財務管理職能部門，其主要職能是決策、計劃、組織和控制。
在引入產(chǎn)權理論之后，我國財務理論界在財務職能的研究上取得了豐碩的研究成果，但由于大多研究都是基于法人財產(chǎn)權概念及其相關理論進行的，而法人財產(chǎn)權的提法正面臨著來自理論界的廣泛質疑，以其為理論基礎所得出的財務基礎理論研究成果難免有失偏頗。鑒于此，從企業(yè)所有權這一新的視角出發(fā)，研究在現(xiàn)代企業(yè)理論的框架內建立起產(chǎn)權與財務交叉研究的新的體系就相當必要。
三、從三個角度看財務職能
通過以上各種觀點的研究分析，我們不難看出我國財務職能理論的一些研究觀點無非是從財務本質、財務環(huán)境、財務目標中的某一方面對財務職能進行研究分析，財務職能與財務本質、財務環(huán)境、財務目標是密不可分的，他們共同構成了財務管理理論體系。如何界定財務職能，首先應認識到財務職能是由財務的本質所決定的，而職能又是財務管理所能達到目標的前提，但職能的確定和實施又受到財務環(huán)境的影響。為此，要對職能有一個明確的界定，應從職能與本質、環(huán)境、目標的關系上看，去研究、了解財務職能的涵義、內容。
（一）從財務本質看財務職能
財務職能是由財務的本質所決定的，它是財務本身所固有的本質屬性，是本質的具體化。對于財務職能的不同認識，主要是由于對財務本質的認識不一致所造成。有關財務本質的不同觀點不同程度上反映了財務的某種特性。有一種觀點認為在現(xiàn)代激烈的市場競爭中，企業(yè)財務管理正在向參與決策，加強事前、事中控制的職能發(fā)展。因此，現(xiàn)代企業(yè)財務具有財務決策、財務控制兩個基本職能，在這兩個基本職能中引申擴大為規(guī)劃未來財務活動、監(jiān)控財務活動過程、分析財務活動結果、協(xié)調財務關系等職能。這些職能相互獨立、依序進行，又相互交叉、相互制約。對企業(yè)財務活動的每一項內容，如資金籌集、資金投入、資金耗費、資金收益分配等，均應行使這些職能。
（二）從財務目標看財務職能
財務職能是由財務本質所決定的，但財務職能又是財務所能達到目標的前提。財務目標是企業(yè)在特定的理財環(huán)境中組織財務活動、處理財務關系所要達到的目的，是整個財務管理工作的出發(fā)點和歸宿。財務職能的內涵則是如何實施財務管理，即如何組織企業(yè)的財務活動，處理財務關系，提高資金的使用效益，以達到既定目標。
（三）從財務環(huán)境看財務職能
財務環(huán)境是企業(yè)財務管理賴以生存的土壤，是企業(yè)開展財務活動的舞臺。從系統(tǒng)論的觀點看，環(huán)境就是存在于研究系統(tǒng)之外的，對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。財務管理是一個系統(tǒng)，對該系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，便構成財務管理的環(huán)境，即對企業(yè)的財務活動和財務管理產(chǎn)生影響作用的一切因素的總和。包括宏觀的理財環(huán)境，也包括微觀的理財環(huán)境。其中宏觀的理財環(huán)境主要是指企業(yè)理財所面臨的政治、經(jīng)濟、法律和社會文化環(huán)境。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)的組織形式、企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和采購方式等。財務環(huán)境對企業(yè)財務活動的影響有些是直接的，有些是間接的。就其財務職能而言，它總是伴隨著如經(jīng)濟、科技、文化、法律、市場、經(jīng)濟體制等環(huán)境因素的變化而相應在其內涵與外延方面發(fā)生變化。財務環(huán)境在一定程度上限定財務的功能作用。
四、對財務職能理論的展望
從影響財務職能的因素來看，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境更加激烈，財務的職能越來越重要，所要迎接的挑戰(zhàn)也越來越大。企業(yè)管理模式正在發(fā)生變化，相應的要求財務職能作出改變。財務職能中的決策支持作用日益突出，更多地滲透到財務決策中，要求財務成為核心管理活動，有待更深入的研究。
