摘 要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接影響審計(jì)工作的權(quán)威性、可信性和審計(jì)的聲譽(yù)。結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，就消防部隊(duì)支隊(duì)級(jí)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，談點(diǎn)個(gè)人粗淺的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量 支隊(duì)級(jí)單位
一、當(dāng)前消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)意識(shí)不強(qiáng)
近幾年來，消防工作越來越得到各級(jí)黨委、政府的重視，對(duì)消防事業(yè)的經(jīng)費(fèi)保障和裝備建設(shè)資金投入逐年增加，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督領(lǐng)域也不斷拓寬，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)業(yè)務(wù)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)到預(yù)算收支審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)等。由于消防部隊(duì)審計(jì)設(shè)置的特殊性，在消防部隊(duì)各級(jí)審計(jì)部門中都不同程度存在人員少、任務(wù)重的情況，“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想在一定范圍內(nèi)、程度上還有存在，質(zhì)量意識(shí)不高，忽視了審計(jì)質(zhì)量的要求。表現(xiàn)為審計(jì)人員工作應(yīng)付了事，工作質(zhì)量“只求過得去，不求過得硬”。另有部分審計(jì)人員認(rèn)為“內(nèi)審就是得罪人的工作”會(huì)對(duì)自身的發(fā)展造成不良影響，工作沒干勁，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)意識(shí)去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)審計(jì)劃缺乏規(guī)劃和針對(duì)性，內(nèi)審工作僅限于事后審計(jì)，沒有開展事前、事中審計(jì)，有的即使開展了也流于形式，走過場(chǎng)，缺乏前瞻性和針對(duì)性。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠
目前消防部隊(duì)內(nèi)審人員獨(dú)立性還比較差，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領(lǐng)導(dǎo)壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之。消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置獨(dú)立性不夠，工作受到掣肘。盡管采用了新的崗位編制，但由于技術(shù)力量的限制，現(xiàn)在支隊(duì)級(jí)單位審計(jì)人員大多數(shù)還由后勤財(cái)務(wù)人員兼職，即使是配備了專職審計(jì)人員的支隊(duì)，由于監(jiān)督層面涉及多個(gè)部門，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴(yán)重制約其獨(dú)立性。（2）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。從消防部隊(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，懂傳統(tǒng)查賬審計(jì)的人多，懂計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人少，精通的人就更少，當(dāng)前消防部隊(duì)財(cái)務(wù)工作已全面實(shí)現(xiàn)了電算化，近年來，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊的案件不斷出現(xiàn)，比手工操作危害性更大，審計(jì)人員單一陳舊的知識(shí)結(jié)構(gòu)，已無法應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作局面。在眾多審計(jì)人員中傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)只是單純的查賬；有的思維方式較單一，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，在審計(jì)工作多層次、多視覺地透視問題不夠，綜合分析能力還比較差?！ 。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制不健全。
一般而言，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是其核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)工作中最薄弱的一環(huán)。審計(jì)人員如果責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就容易導(dǎo)致行為不規(guī)范，而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果容易不了了之。但是，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。即使有設(shè)立分級(jí)督導(dǎo)的，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。
二、提高消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑針對(duì)上所述，由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制不健全影響審計(jì)質(zhì)量的原因，應(yīng)從以下三個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
（一）加強(qiáng)對(duì)人員控制是關(guān)鍵
現(xiàn)代管理的核心是以人為本，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這既包括審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也包括政治素質(zhì)和工作作風(fēng)，三者缺一不可。一是各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)采取多種形式，強(qiáng)化審計(jì)人員在職培訓(xùn)。要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和審計(jì)法制教育，用新時(shí)期中國(guó)特色社會(huì)主義理論和科學(xué)發(fā)展觀的思想武裝審計(jì)干部，不斷更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，確立新的審計(jì)思維方式，千方百計(jì)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。二是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源優(yōu)化配置，努力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人力資源進(jìn)行合理調(diào)配、優(yōu)化組合，大力整合審計(jì)人力資源，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)人員的作用，以此提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。三是通過審計(jì)組成員的構(gòu)成，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的制約。要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目要求選擇最適合的審計(jì)人員，打破僅從消防部隊(duì)內(nèi)部挑選審計(jì)人員界限，組成最能滿足項(xiàng)目審計(jì)需要的審計(jì)成員，在某些專業(yè)的領(lǐng)域，如工程預(yù)決算、造價(jià)審計(jì)等，為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的不足或人員力量的不足，應(yīng)采取聘請(qǐng)地方專家或社會(huì)審計(jì)力量的方式。
（二）加強(qiáng)對(duì)行為控制是基礎(chǔ)
審計(jì)工作實(shí)施就是審計(jì)人員收集、整理審計(jì)證據(jù)的過程，對(duì)審計(jì)實(shí)施控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)直接為審計(jì)報(bào)告服務(wù)，審計(jì)報(bào)告的任何結(jié)論和意見，都必須以合理的審計(jì)證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則審計(jì)報(bào)告是不可信賴的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。在審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員采用監(jiān)盤、函證、檢查、詢問、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)，不同的方法獲得不同的審計(jì)證據(jù)，這其中不可避免的存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一問題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此，為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的控制。一是明確審計(jì)職責(zé)實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究。要從完善制度入手，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、工作底稿三級(jí)復(fù)核制，制定具體的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的好壞予以量化，從而明確被追究對(duì)象和責(zé)任追究主體。二是審計(jì)過程要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理決定，然后編制觀點(diǎn)明確、格式規(guī)范、手續(xù)完備的審計(jì)工作底稿。三是要真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記。審計(jì)日記就像現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的“錄像機(jī)”，它真實(shí)記載了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每位審計(jì)人員做了什么、怎么做的、做得怎樣,既是一種過程控制，又是程序控制，它能有效督促審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，減少“秋后算賬”的機(jī)率，確保了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)對(duì)報(bào)告控制是核心
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量的綜合反映，是審計(jì)活動(dòng)的最終“產(chǎn)品”，審計(jì)報(bào)告也是審計(jì)項(xiàng)目組全體人員的工作結(jié)晶，是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的最終體現(xiàn)，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是提高審計(jì)質(zhì)量的最終控制環(huán)節(jié)。一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告要做到以下四點(diǎn)：一是評(píng)價(jià)依據(jù)要充足。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理。二是措詞要嚴(yán)謹(jǐn)，定性要準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中不能使用模棱兩可的字樣和語氣，使領(lǐng)導(dǎo)在閱讀報(bào)告時(shí)感到此次審計(jì)工作有力度、有成果，確實(shí)查出了問題。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題定性要準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度，對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)，處理意見要公正、實(shí)事求是。三是嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告復(fù)核關(guān)。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。從嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核，通常內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在呈送部隊(duì)首長(zhǎng)批閱之前，審計(jì)處長(zhǎng)或?qū)徲?jì)分管領(lǐng)導(dǎo)必須要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行把關(guān)。如遇重大審計(jì)項(xiàng)目或者一般審計(jì)項(xiàng)目中特別重大的問題，應(yīng)專門召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論研究，最后再由部隊(duì)主要首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審批是現(xiàn)在通行的做法，也是對(duì)審計(jì)報(bào)告的最后質(zhì)量控制程序。四是審計(jì)建議要有全局性、針對(duì)性。對(duì)于審計(jì)查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范化中的積極作用，有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。
審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多，它是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到審計(jì)的各項(xiàng)工作和整個(gè)過程，審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量。只有重視審計(jì)質(zhì)量，才能規(guī)范審計(jì)人員在各階段的行為，保證質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品，同時(shí)為消防部隊(duì)審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。
