摘 要：本文包括五部分內(nèi)容。主要介紹本文的研究背景、目的，以及研究意義、方法
關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；一般納稅人
1、 增值稅的概念和特點(diǎn)
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)的增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要對(duì)增值額含義的理解：
普遍征收原則。從增值稅的課征范圍來(lái)看，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。
保持稅收中性原則。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，流轉(zhuǎn)額中的重復(fù)計(jì)稅部分扣除。因此，對(duì)同一商品而言，無(wú)論經(jīng)歷多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要增值額相同，稅收負(fù)擔(dān)就相同，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種不同類(lèi)型。
1.生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是以納稅人的銷(xiāo)售收入（或者勞務(wù)收入）減去生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中用于外購(gòu)原材料、動(dòng)力、燃料等物資價(jià)值后的余額作為法定增值額，對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除。既不能扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，也不能扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固定資產(chǎn)磨損的那部分價(jià)值（折舊），法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)和折舊之和。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，其課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值(GDP)的統(tǒng)計(jì)口徑，所以被稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅稅基的計(jì)算公式如下：
生產(chǎn)型增值稅稅基=消費(fèi)+投資
=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)支出
=工資+利息+租金+利潤(rùn)+折舊 (2-1)
2.收入型增值稅
收入型增值稅是指除允許扣除外購(gòu)物資的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊價(jià)值予以扣除。即對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地予以扣除。作為課稅基數(shù)的法定增值額不含折舊，相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，其課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分，所以被稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基的計(jì)算公式如下：
收入型增值稅稅基=消費(fèi)+投資-折舊
=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)支出-折舊
=工資+利息+租金+利潤(rùn) (2-2)
3.消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅是允許將外購(gòu)的物資價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中所含的稅款，在當(dāng)期購(gòu)入的時(shí)一次性全部從固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)所納進(jìn)項(xiàng)稅扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，這一課稅基礎(chǔ)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，所以被稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅稅基的計(jì)算公式如下：
消費(fèi)型增值稅稅基=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)支出-資本品購(gòu)買(mǎi)支出
=工資+利息+租金+利潤(rùn)-投資 (2-3)
下面從五個(gè)方面對(duì)這三種增值稅進(jìn)行比較。
1.從稅基方面進(jìn)行比較
生產(chǎn)型增值稅最大，收入型增值稅的稅基居中，消費(fèi)型增值稅的稅基最小。從課稅基礎(chǔ)來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入，提高政府的財(cái)政支付能力，而消費(fèi)型增值稅會(huì)給政府帶來(lái)的財(cái)政稅收減少，對(duì)于國(guó)家財(cái)力虛弱的發(fā)展中國(guó)家或者是落后國(guó)家來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，一般都會(huì)采取生產(chǎn)型的增值稅政策，來(lái)保證政府的財(cái)政收入。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)，從而提高國(guó)家的財(cái)政稅收收入。
2.從促進(jìn)企業(yè)投資規(guī)模方面進(jìn)行比較分析
生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，因而，在生產(chǎn)型增值稅政策下，就存在誰(shuí)進(jìn)行投資誰(shuí)納稅，加大投資者的投資成本，在這種情況下，投資的越大成本就會(huì)越多，這種政策會(huì)明顯地抑制了投資者的投資熱情。但是消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反，它允許定購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一方面避免了重復(fù)征稅，另一方面有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，能夠刺激投資的增加。收入型增值稅雖然允許對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣，其缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的，需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這樣不僅增加了投資回收期，而且加上貨幣的時(shí)間價(jià)值，在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。
3.從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較
在執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅政策的時(shí)候，會(huì)計(jì)算應(yīng)納增值稅額，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，由此會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅問(wèn)題，由于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般較大，故重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，加之，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的程度就會(huì)越大。對(duì)三種類(lèi)型增值稅進(jìn)行比較分析，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最高，收入型增值稅居中，消費(fèi)型增值稅最小。所以，只有消費(fèi)型增值稅能更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。在這種政策下，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。
2、 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人投資的影響
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流和投資利潤(rùn)率等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，而這些影響都是基于一般納稅人投資水平的變化，因此轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人投資的影響成為理論界、實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。
在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額能夠一次性全部抵扣，所以對(duì)一般納稅人投資會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。這種影響主要是通過(guò)對(duì)一般納稅人實(shí)際稅負(fù)水平、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流、投資利潤(rùn)率實(shí)現(xiàn)的，以下從這三個(gè)方面一一進(jìn)行分析。
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人實(shí)際稅率的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)越多，當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多。在銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定的情況下，一般納稅人所納增值稅稅額就越少，增值稅實(shí)際稅率也越低，因此一般納稅人獲得利益就越多。
?。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量的影響
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量是一般納稅人財(cái)務(wù)分析的重要指標(biāo)之一，它不但體現(xiàn)了一般納稅人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，而且關(guān)乎一般納稅人未來(lái)的發(fā)展前景，因而提高營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量對(duì)一般納稅人具有重要意義。
