摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為公司制機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要制度，發(fā)揮著越來越重要的作用。本文就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的及必要性、針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題探討了如何建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并提出了合理可行性的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制制度
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義及必要性
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。旨在保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要，是轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀和存在的問題
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
就目前我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，存在企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，經(jīng)營(yíng)管理中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制等現(xiàn)象。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。特別是國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控、風(fēng)險(xiǎn)加劇。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完整
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系沒有明確說明，尤其沒有提及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境這一基礎(chǔ)要素，或多或少影響了企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)全面、系統(tǒng)的考慮。首先，中小企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，忽略控制環(huán)境因素的影響，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施得不到保障。其次，中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估考慮不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提，即對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和辨認(rèn)。由于管理者自身素質(zhì)的原因，這一內(nèi)容在中小企業(yè)很少實(shí)施。最后，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很少通盤考慮、全面控制，經(jīng)常是控制政策和程序一經(jīng)制定，就很少再對(duì)其實(shí)施的保證、評(píng)價(jià)的方法、改進(jìn)的措施進(jìn)行系統(tǒng)配置，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)。
3、會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴(yán)重，有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，各職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有些單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，賬外設(shè)賬、篡改賬目、編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。
4、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行主要包括財(cái)務(wù)信息的處理、各控制環(huán)節(jié)的落實(shí)以及對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督三個(gè)方面。在財(cái)務(wù)信息處理方面：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，建賬不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，有些會(huì)計(jì)和出納根本不懂核算；在控制環(huán)節(jié)的落實(shí)方面，中小企業(yè)事先制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度常常成為一紙空文。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)管理、隨意調(diào)整業(yè)務(wù)流程等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)員工不按規(guī)定操作或錯(cuò)誤執(zhí)行現(xiàn)象嚴(yán)重，在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督方面更是形同虛設(shè)。中小企業(yè)的人事安排使得經(jīng)營(yíng)者難以監(jiān)督或疏于監(jiān)督，即使有監(jiān)督也會(huì)由于獎(jiǎng)懲不及時(shí)等原因使得監(jiān)督成果付諸東流?？刂颇繕?biāo)主要是從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度制定的，于中小企業(yè)而言略顯狹隘。
5、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不協(xié)調(diào)
每一個(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，在資金、組織、管理、員工、規(guī)模、會(huì)計(jì)等各方面都與其他企業(yè)有著明顯區(qū)別，因此，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就應(yīng)該與其自身特點(diǎn)相一致。有些企業(yè)在制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)沒有過多考慮自身實(shí)際因素，過多的參考 別的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及實(shí)施辦法，不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的目的。
三、如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)策
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資為目的，用與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)有效的控制機(jī)制。企業(yè)只有設(shè)立了嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并付諸實(shí)施，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、財(cái)產(chǎn)不致流失。
?。ㄒ唬┙⒔∪嚓P(guān)控制制度
1、職權(quán)分管控制制度
職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。
2、財(cái)產(chǎn)安全控制制度
財(cái)產(chǎn)安全控制制度是為確保財(cái)產(chǎn)的安全完整而采取的控制措施。譬如：建立即刻記帳制度、建立財(cái)產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、對(duì)賒銷客戶信譽(yù)考評(píng)制度及定期對(duì)賬制度、應(yīng)收賬款催收制度。
3、審計(jì)控制制度
審計(jì)控制制度是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實(shí)施定期或不定期的審計(jì)。企業(yè)既可實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制也可實(shí)施外部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制可由管理者委托企業(yè)內(nèi)部人員去行使，外部審計(jì)控制可委托獨(dú)立于企業(yè)之外的中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來行使，以獲得公正、客觀的評(píng)價(jià)，找出漏洞、弊端及失控環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制制度
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)控制的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)罰制度，以及是否嚴(yán)格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算，也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制的軟化而得不到貫徹落實(shí)。企業(yè)應(yīng)該建立良好的獎(jiǎng)罰制度，而且獎(jiǎng)罰制度必須要結(jié)合責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)而制定，要體現(xiàn)公平、合理、有效的原則，要形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制，要把過程考核與結(jié)果考核結(jié)合起來，根據(jù)考核結(jié)果當(dāng)即獎(jiǎng)罰，另外要求一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行全面考評(píng)，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，從而調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。
?。ǘ┙⒔∪L(fēng)險(xiǎn)管理控制
風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。我國企業(yè)一般對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，沒有設(shè)立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控職能。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須有的放矢，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)。如果對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素及其重大程度沒有準(zhǔn)確掌握，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)便可能存在冗余或者不足的情況，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)或者導(dǎo)致不利事件的發(fā)生。因此，企業(yè)必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)各種內(nèi)、外部情況變化進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，方能在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地設(shè)計(jì)合理、充分的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
?。ㄈ┲贫ú?zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系，以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性
首先明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)方法。企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財(cái)力，由權(quán)威部門建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。另外，明確評(píng)價(jià)結(jié)果如何獎(jiǎng)懲。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后，評(píng)價(jià)部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”，詳細(xì)說明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的問題及缺陷、改進(jìn)措施等。經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。只有建立科學(xué)合理的約束與激勵(lì)機(jī)制，通過高管人員業(yè)績(jī)與工薪掛鉤等形式，才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的努力，企業(yè)應(yīng)在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式，設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)通過對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效地自我調(diào)節(jié)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
參考文獻(xiàn)：
