作者簡(jiǎn)介:
楊德懷,中國(guó)人民銀行鄭州培訓(xùn)學(xué)院副教授,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院在讀博士研究生,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事,主要研究方向?yàn)槌杀竟芾頃?huì)計(jì)。
內(nèi)容摘要:我國(guó)商業(yè)銀行運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的效果不夠理想,對(duì)成本管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠重視是重要的原因之一。要加強(qiáng)商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建設(shè)就要樹(shù)立成本管理會(huì)計(jì)理念,培植良好的企業(yè)文化,建立“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制; 強(qiáng)化利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制,制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)制度,建立規(guī)范有效的成本管理和控制模式; 設(shè)置專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu),培養(yǎng)或引進(jìn)高素質(zhì)的專(zhuān)門(mén)人才,構(gòu)建多重標(biāo)志下的分類(lèi)管理框架; 建設(shè)多維的會(huì)計(jì)核算體系,打造成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)。
關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);銀行會(huì)計(jì)成本管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的學(xué)科,半個(gè)世紀(jì)以來(lái)在西方得到了長(zhǎng)足發(fā)展,20世紀(jì) 80年代初引入我國(guó)后,迅速為我國(guó)廣大的會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作者接受,并在較大范圍內(nèi)得到推廣和運(yùn)用,在我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。雖然我國(guó)一些商業(yè)銀行近年來(lái)開(kāi)始將成本管理會(huì)計(jì)的理論和方法運(yùn)用到銀行業(yè)的管理中來(lái),如工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用,光大銀行成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期已經(jīng)上線,二期正在實(shí)施過(guò)程中,民生銀行、浦發(fā)銀行分別在最近兩年內(nèi)大規(guī)模地引進(jìn)了成本管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng),但是,很多商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用還沒(méi)有取得令人滿意的效果,其中對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作不夠重視是導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因之一。我們認(rèn)為,商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)涉及面廣,要取得預(yù)期的效果,必須具有扎實(shí)的運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的軟件基礎(chǔ)和硬件基礎(chǔ)。
一、構(gòu)筑商業(yè)銀行運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的軟件基礎(chǔ)
1、樹(shù)立成本管理會(huì)計(jì)理念
人們只有在接受一種管理理念和管理方法以后,才能主動(dòng)運(yùn)用它分析和解決問(wèn)題。成本管理會(huì)計(jì)是已經(jīng)在加工制造業(yè)被證實(shí)的科學(xué)管理方法,它能否在銀行業(yè)得到運(yùn)用,關(guān)鍵在于成本管理會(huì)計(jì)理念是否深入人心。由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,目前商業(yè)銀行仍有相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)和職工,缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解,認(rèn)為會(huì)計(jì)就是單純的“反映”、“監(jiān)督”,忽視了銀行會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等職能。在新的金融體制下,商業(yè)銀行是獨(dú)立的法人,在遵守國(guó)家法律的前提下,完全自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧。這時(shí),必需切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、合理規(guī)劃、科學(xué)決策,堅(jiān)持以效益為中心,完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制,創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。成本管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行成本管理會(huì)計(jì),能提高其預(yù)測(cè)、決策水平,改善其經(jīng)營(yíng)管理,使其取得可喜的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。只有使領(lǐng)導(dǎo)和員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到成本管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用,才會(huì)使他們自覺(jué)地學(xué)習(xí)和運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法,提高商業(yè)銀行的效益。樹(shù)立成本管理會(huì)計(jì)理念是順利開(kāi)展成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和前提。
2、培植良好的企業(yè)文化
現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化,即經(jīng)營(yíng)價(jià)值、人力價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。顯然,各商業(yè)銀行追求的目標(biāo)也是價(jià)值最大化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值離不開(kāi)成本管理會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量。而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,則有賴于相應(yīng)的企業(yè)文化,使價(jià)值觀念深入職工的內(nèi)心深處。按西方的權(quán)威定義,企業(yè)文化包括三種類(lèi)型:一是正式文化,通過(guò)規(guī)章制度體現(xiàn);二是非正式文化,指職工之間相互模仿的現(xiàn)象,對(duì)員工有潛移默化的影響。三是技術(shù)文化,來(lái)自于經(jīng)營(yíng)技術(shù)和方法,通過(guò)人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。在這里,成本管理會(huì)計(jì)要塑造的文化,是一種技術(shù)文化,通過(guò)這種技術(shù)文化的作用,逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。一個(gè)有效的成本管理會(huì)計(jì)制度,必然會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀。良好的企業(yè)文化是推行成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),成本管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施,必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)。商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立與市場(chǎng)機(jī)制相符合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制,建立企業(yè)先進(jìn)的文化,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度,以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制。通過(guò)強(qiáng)化銀行的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)應(yīng)具備的觀念,建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的、以價(jià)值最大化思想為核心的企業(yè)文化,為成本管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。
3、建立“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制
目前,我國(guó)所有銀行的管理體制都是總行、分行、中心支行、支行的垂直式領(lǐng)導(dǎo)模式,由總行統(tǒng)一負(fù)擔(dān)盈虧,并統(tǒng)一對(duì)外報(bào)告,是集權(quán)制下的一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體。按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況,在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),這種“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是我國(guó)商業(yè)銀行管理的主流體制。但是,同一家銀行在全國(guó)各地的分支機(jī)構(gòu),地理位置不同、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,卻用統(tǒng)一的制度進(jìn)行管理、用統(tǒng)一的指標(biāo)體系進(jìn)行考核,顯然是不切合實(shí)際的。更為重要的是,由于管理權(quán)距長(zhǎng),這種體制會(huì)造成普遍的“代理人”問(wèn)題:代理人利用其信息優(yōu)勢(shì),或隱瞞利潤(rùn)、虛報(bào)費(fèi)用,或賬外經(jīng)營(yíng)、資金體外循環(huán),或消極管理、不負(fù)責(zé)任等。推行成本管理會(huì)計(jì)工作,既不能推翻這種分級(jí)管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”的行為蔓延。要解決商業(yè)銀行由于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制而帶來(lái)的“代理人”問(wèn)題,就要完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度,將成本管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來(lái),建立以成本管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制。
4、強(qiáng)化利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制
利率市場(chǎng)化意味著國(guó)家取消對(duì)存貸款價(jià)格和存貸款利差的政策保護(hù)。在利率市場(chǎng)化的條件下,合理確定商業(yè)銀行的存貸款利率,已經(jīng)成為商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。并且,隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融產(chǎn)品,如何確定這些新產(chǎn)品的成本,也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國(guó)外的商業(yè)銀行通常還要求成本管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià),以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥闯?要使我國(guó)商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力,必須完善對(duì)利率--產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制?？稍诖_定責(zé)任目標(biāo)和建立考核體系的基礎(chǔ)上,實(shí)行內(nèi)部各責(zé)任中心的資金有償使用?？稍趪?guó)家利率政策框架內(nèi),以基準(zhǔn)利率為依據(jù),在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上,考慮資金供需各方的利益,加上一定的毛利率,確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。以二級(jí)分行為單位,統(tǒng)一價(jià)格制定辦法,實(shí)行統(tǒng)一的價(jià)格體系,有利于各責(zé)任中心靈活調(diào)度資金。
5、制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)制度
為保障成本管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的有效運(yùn)作,我們認(rèn)為主要應(yīng)建立和完善以下基礎(chǔ)性的成本管理會(huì)計(jì)制度。
(1)資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度
隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快,國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國(guó)的商業(yè)銀行得到廣泛的應(yīng)用。因此,建立健全資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度,積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平,顯得十分必要。在利率市場(chǎng)化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理,商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測(cè)水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí),要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績(jī)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。
