楊周南，吳沁紅，續(xù)慧泓 ／文
(財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所100036北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院100875 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院030012)
2006年7月31日,由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)主辦,財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所承辦,金蝶軟件(中國(guó))有限公司資助的中國(guó)XBRL研討會(huì)在北京財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所召開。來自財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、高等院校、科研院所以及實(shí)務(wù)界從事XBRL研究與應(yīng)用的40余位代表參加了
本次會(huì)議。
會(huì)議采用主題報(bào)告、分組討論等形式就XBRL在我國(guó)的研究和標(biāo)準(zhǔn)制定、XBRL研究的現(xiàn)狀和應(yīng)用等問題進(jìn)行了深入探討和分析。
本次會(huì)議是為落實(shí)王軍副部長(zhǎng)有關(guān)XBRL的指示精神,在歷次會(huì)計(jì)信息化年會(huì)對(duì)XBRL特別關(guān)注的背景下,順應(yīng)目前XBRL研究的熱點(diǎn)和趨勢(shì),針對(duì)XBRL的研究和標(biāo)準(zhǔn)制定這一迫切需要解決的課題而召開的專題研討會(huì)?，F(xiàn)將會(huì)議的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)綜述如下:
一、會(huì)議主題報(bào)告
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的楊周南教授作了題為《XBRL的應(yīng)用和推廣策略》的主題報(bào)告。她首先分析了我國(guó)研發(fā)、應(yīng)用和推廣XBRL的現(xiàn)狀,指出政府主導(dǎo)尚未真正到位,未有國(guó)家級(jí)的XBRL組織參加國(guó)際組織,未形成完善合理的研發(fā)鏈、應(yīng)用鏈和產(chǎn)業(yè)鏈,以及專家和研究資金的缺乏造成了我國(guó)推廣XBRL的瓶頸。同時(shí),深入分析了我國(guó)XBRL研發(fā)、應(yīng)用和推廣的策略。在我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下,XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定與推廣若沒有政府主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和參與,必然缺乏權(quán)威性,根據(jù)王副部長(zhǎng)的指示,必須借助于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)的組織架構(gòu),建立我國(guó)的XBRL組織,制定相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范,指導(dǎo)和監(jiān)控我國(guó)XBRL研發(fā)的整體框架,并在此基礎(chǔ)上,建立開放式的研發(fā)平臺(tái),加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)研究、加強(qiáng)培訓(xùn)工作、加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)費(fèi)的支持和投入、加強(qiáng)國(guó)際合作,充分發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)的職責(zé),才能夠突破瓶頸,將我國(guó)目前無序發(fā)展的XBRL的研發(fā),納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來。
華東理工大學(xué)的胡仁昱教授作了《從大事記看XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定與應(yīng)用中的政府責(zé)任》的主題報(bào)告。他以時(shí)間為線索,詳盡回顧了從1998年起,國(guó)內(nèi)外關(guān)于XBRL研究和應(yīng)用的重要事件,清晰地勾勒出XBRL從誕生到迅猛發(fā)展的脈絡(luò),總結(jié)出XBRL研究發(fā)展的客觀規(guī)律。并站在行業(yè)的角度,闡述了證券、銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)XBRL研究和應(yīng)用的主要事件。通過回顧和分析,胡教授認(rèn)為,政府監(jiān)管部門是推行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的第一受益者,在政府主導(dǎo)下開展XBRL研究,才能形成XBRL應(yīng)用的國(guó)家推動(dòng)力,并進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的全球推行。在我國(guó),XBRL的研究經(jīng)歷從學(xué)術(shù)界到中介學(xué)術(shù)團(tuán)體,并由政府指導(dǎo),再到企業(yè)應(yīng)用聯(lián)盟的過渡過程,才能夠真正實(shí)現(xiàn)XBRL的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用。XBRL的發(fā)展需要全球、各行業(yè)的協(xié)作共同完成。
上海理工大學(xué)的朱建國(guó)教授作了題為《XBRL與GB/T 19581-2004的比較》的主題報(bào)告。XBRL是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)絡(luò)傳輸而發(fā)展的標(biāo)記語言,主要是作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報(bào)表與分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)。GB/T 19581-2004全稱為《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》,是對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)交換接口的技術(shù)規(guī)范,是一個(gè)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算軟件的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),適用于會(huì)計(jì)核算軟件和含有會(huì)計(jì)核算的其他企業(yè)管理軟件的設(shè)計(jì)、研制、管理、銷售和應(yīng)用。朱教授就這兩者的關(guān)系進(jìn)行了分析,著重指出XBRL的目標(biāo)是為了解決互聯(lián)網(wǎng)上不同平臺(tái)和不同操作系統(tǒng)之間的財(cái)務(wù)報(bào)告的傳送,提高報(bào)表傳送的效率,減少報(bào)表由于重復(fù)輸入而增加的工作量和出錯(cuò)的概率;而GB/T1958 1-2004的主要目標(biāo)是解決不同會(huì)計(jì)核算軟件之間的數(shù)據(jù)互通,是為了充分利用會(huì)計(jì)核算得到的數(shù)據(jù),解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交流,以便利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步進(jìn)行管理、決策、預(yù)測(cè)和審計(jì)或稽核。兩者可以互相補(bǔ)充,但是,不可能互相替代,因?yàn)?要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和應(yīng)用的領(lǐng)域完全不同。并從設(shè)計(jì)目標(biāo)、應(yīng)用目的、設(shè)計(jì)基礎(chǔ)、對(duì)文檔的驗(yàn)證方式、數(shù)據(jù)分析要求、審計(jì)深度、文檔的可閱讀性、對(duì)流行會(huì)計(jì)軟件的支持、對(duì)中文字符集的支持、技術(shù)成熟程度、國(guó)際互通性、數(shù)據(jù)檢索效率、實(shí)施難度等十六個(gè)角度進(jìn)行了分析。根據(jù)分析得出XBRL與GB/T19581-2004并非替代關(guān)系,因此,兩者可以并行不悖。XBRL應(yīng)用前景更加廣闊。
來自上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的劉勤教授則另辟蹊徑,作了題為《換一只眼看XRBL》的主題報(bào)告。劉勤教授的發(fā)言從對(duì)目前流行的XBRL觀點(diǎn)提出質(zhì)疑人手,展開分析,認(rèn)為目前XBRL還存在著一定的缺陷,主要表現(xiàn)在:XBRL只能解決第一層次(數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式)上的問題,卻無法解決第二層次(客觀存在多報(bào)表體系)和第三層次(信息披露內(nèi)容的主觀原因)上的問題;由于存在著基于不同的Taxonomy,利用XBRL實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨國(guó)的比較和分析意義并不大,即使在同一國(guó)家內(nèi),對(duì)基于不同Taxonomy體系的多個(gè)組織進(jìn)行信息對(duì)比,也會(huì)出現(xiàn)同樣的問題;XBRL存在著數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量大、執(zhí)行效率較低等固有缺陷,容易產(chǎn)生新的IT投資黑洞。他認(rèn)為XBRL是一種具有眾多優(yōu)勢(shì)的商業(yè)報(bào)告語言,隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的逐步完善,將成為企業(yè)發(fā)布財(cái)務(wù)信息的一種好的選擇,但由于制訂XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)——各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以統(tǒng)一,XBRL技術(shù)目前仍在完善,因而它離理想中的網(wǎng)絡(luò)商業(yè)報(bào)告語言還存在一定的距離。
天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的趙秀云教授,結(jié)合XBRL推廣和應(yīng)用的實(shí)踐,作了題為《深交所應(yīng)用XBRL回顧》的大會(huì)發(fā)言,回顧了深交所XBRL研究和應(yīng)用的進(jìn)程,并對(duì)深交所基于XBRL進(jìn)行信息披露的示范工作進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià),以實(shí)例驗(yàn)證了XBRL應(yīng)用的前景。
二、本次會(huì)議取得的共識(shí)及其主要內(nèi)容
聽取了主題報(bào)告后,參會(huì)代表分為兩組,由袁樹民和金光華教授分別主持,就XBRL研究和標(biāo)準(zhǔn)制定、XBRL應(yīng)用技術(shù)展開討論。代表們結(jié)合大會(huì)主題發(fā)言,暢所欲言、各抒己見,展開熱烈的討論,并就以下問題達(dá)成共識(shí):
(一)XBRL研究和標(biāo)準(zhǔn)制定的緊迫性
從XBRL應(yīng)用的國(guó)際環(huán)境上看,目前絕大多數(shù)西方國(guó)家均已加入了XBRL標(biāo)準(zhǔn)化組織。臺(tái)灣地區(qū)也制定了臺(tái)灣XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)計(jì)劃,年內(nèi)連續(xù)四次舉行會(huì)議,并積極申請(qǐng)加入XBRL標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際組織。同時(shí),隨著外資企業(yè),特別是外資銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的進(jìn)入,XBRL的應(yīng)用已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)亟待解決的問題,因此,必須盡快制定中國(guó)的XBRL標(biāo)準(zhǔn),以爭(zhēng)取在該領(lǐng)域的主導(dǎo)權(quán)。
同時(shí),應(yīng)制定可行的XBRL研究和推進(jìn)時(shí)間表。按部就班、有條不紊的開展相關(guān)工作。建議盡快成立有關(guān)XBRL研究的專業(yè)性組織,統(tǒng)一指導(dǎo)研究工作的開展,協(xié)調(diào)政府、中介、行業(yè)、軟件廠商等各方資源,定期召開研討會(huì)。其近期目標(biāo)是加入XBRL。國(guó)際組織,遠(yuǎn)期目標(biāo)是建立適合我國(guó)國(guó)情的XBRL標(biāo)準(zhǔn)化體系,并構(gòu)建相應(yīng)的應(yīng)用平臺(tái)和行業(yè)擴(kuò)展平臺(tái)。
(二)政府主導(dǎo)是開展XBRL研究和標(biāo)準(zhǔn)制定的必然選擇
在財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架內(nèi),依托會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會(huì),是推進(jìn)XBRL在我國(guó)研究和應(yīng)用的必由之路。
1.政府監(jiān)管部門,包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等是最大的受益者。XBRL提供的信息不僅提高了信息發(fā)布的效率,而且從較深層面提供了企業(yè)信息比較、鑒證、分析和評(píng)估的平臺(tái)和方法,從而最大程度地滿足政府監(jiān)管部門的需求,政府監(jiān)管部門將成為推行XBRL的最大受益者。
2.從政府職能角度分析,XBRL提供的信息本質(zhì)上屬于公共信息產(chǎn)品,其效益并不是直接體現(xiàn)在以個(gè)體形式出現(xiàn)的企業(yè)上,而是更多的體現(xiàn)在社會(huì)整體效益的提高和改進(jìn)以及信息交換成本的降低;體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)和會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的提高;體現(xiàn)在有效壓縮虛假會(huì)計(jì)信息的滋生空間,服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的凈化,構(gòu)建和諧社會(huì)。正因如此,XBRL研究和推進(jìn)不僅是政府部門應(yīng)履行的義務(wù),同時(shí)也是政府部門義不容辭的職責(zé)
。
3.國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部牽頭制定的,XBRL的研究也應(yīng)該由財(cái)政部牽頭,這樣做將有助于國(guó)內(nèi)XBRL Taxonomy中關(guān)于會(huì)計(jì)科目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化和報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立,使得會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目等的表達(dá)能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,使不同公司資料在互換上有標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)方式。XBRL并不改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不要求企業(yè)額外地提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定以外的財(cái)務(wù)信息,它是一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告電子文件的格式標(biāo)準(zhǔn)。
4.國(guó)外XBRL研究和應(yīng)用的實(shí)踐證明,在政府主導(dǎo)下開展XBRL研究,有助于迅速構(gòu)建XBRL研發(fā)的平臺(tái),整合資源。
(三)盡快以財(cái)政部為主導(dǎo)設(shè)置XBRL研究的課題體系,建立開放式研究平臺(tái)
目前,我國(guó)已經(jīng)初步具備了推進(jìn)XBRL研究和實(shí)踐的能力,XBRL在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境日趨成熟,制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的客觀條件已初步具備。首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布,為基于XBRL的會(huì)計(jì)信息披露創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境,也為XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定確定了明確的框架和依據(jù);其次,XBRL標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)的技術(shù)環(huán)境已初步具備,無論是從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)還是開發(fā)工具、實(shí)例研究等都取得了一定的進(jìn)展;再次,會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)以及高等院校、科研機(jī)構(gòu)、上交所、深交所等組織已經(jīng)開展了較為深入的XBRL研究工作。會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)歷屆年會(huì)上,有關(guān)XBRL的文章數(shù)量呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng),從內(nèi)容上看,基本上和國(guó)際研究同步。
從研究課題來看,需要從以下幾方面展開研究。
1.XBRL標(biāo)準(zhǔn)研究
(1)XBRL技術(shù)規(guī)范(Specifications)的研究
參照XBRL國(guó)際組織不久前制定的XBRL Specitication 2.1,以中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),研究XBRL Specifications中的各種理念和原則,定義中國(guó)XBRL的各種專用術(shù)語,規(guī)范XBRL的文件格式和XBRL技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用。為今后政府主管部門制訂相關(guān)規(guī)范做準(zhǔn)備。
(2)中國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)的研究
參照XBRL國(guó)際的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),以中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),研究中國(guó)XBRL-taxonomy應(yīng)具備的基本要素和框架,為今后政府主管部門組織制訂taxonomy提供依據(jù)和建議。
(3)XBRL實(shí)例文檔(Instance Documents)的應(yīng)用研究
收集基于各國(guó)taxonomy的XBRL實(shí)例文檔,研究國(guó)外XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式、應(yīng)用方法和制約因素,分析實(shí)例文檔應(yīng)用中可能存在的問題,對(duì)我國(guó)的XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式和應(yīng)用流程提出建議。
2.XBRL推廣策略研究
(1)XBRL參與主體認(rèn)知研究
通過實(shí)證研究了解中國(guó)XBRL各種應(yīng)用角色(開發(fā)者、應(yīng)用者、監(jiān)管者等)對(duì)XBRL應(yīng)用的認(rèn)知狀況,了解各種角色應(yīng)用XBRL的原始動(dòng)力,研究應(yīng)用中可能出現(xiàn)的阻力,為政府主管部門制訂XBRL相關(guān)政策提供依據(jù)。
(2)XBRL開發(fā)與應(yīng)用規(guī)范研究
基于國(guó)外XBRL開發(fā)與應(yīng)用中相關(guān)約束條件的研究,根據(jù)我國(guó)的具體情況,建立在中國(guó)XBRL開發(fā)與應(yīng)用中應(yīng)遵循的相關(guān)規(guī)范,以引導(dǎo)相關(guān)利益團(tuán)體開發(fā)與應(yīng)用XBRL的活動(dòng)。
(3)政府XBRL推廣策略研究
參考國(guó)外的成功案例,研究中國(guó)在XBRL應(yīng)用推廣過程中可能出現(xiàn)的各類利益團(tuán)體,在公平、互利的原則指導(dǎo)下,提出XBRL的推廣策略,包括相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)(下級(jí)標(biāo)準(zhǔn))的制訂、市場(chǎng)準(zhǔn)入、培訓(xùn)活動(dòng)等內(nèi)容,為政府主管部門推進(jìn)XBRL應(yīng)用事業(yè)提供理論支持。
(4)XBRL中國(guó)的網(wǎng)站建設(shè)研究
參照XBRL國(guó)際的有關(guān)規(guī)定和國(guó)外XBRL網(wǎng)站建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn),提出XBRL中國(guó)的網(wǎng)站建設(shè)建議,包括:域名、網(wǎng)站邏輯框架、采用的主要技術(shù)、運(yùn)作管理方式等,以方便實(shí)例文檔的存放和利用、合作研究和信息共享機(jī)制的實(shí)現(xiàn)以及XBRL的推廣和普及。
3.XBRL行業(yè)應(yīng)用模式研究
在收集國(guó)外相關(guān)行業(yè)XBRL的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,研究中國(guó)金融、證券、稅收、審計(jì)和社會(huì)保障等領(lǐng)域XBRL的應(yīng)用模式,為相關(guān)行業(yè)的XBRL的推廣應(yīng)用提供幫助。
4.XBRL與企業(yè)內(nèi)部信息集成的相互影響研究
研究應(yīng)用XBRL之后,企業(yè)會(huì)計(jì)部門與其他相關(guān)管理部門的信息溝通與集成的變革,以及各職能部門的行為對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的影響。
5.XBRL分析工具和應(yīng)用平臺(tái)研究
研究國(guó)內(nèi)外XBRL分析工具和應(yīng)用平臺(tái)的發(fā)展情況,收集、比較成熟的軟件工具和應(yīng)用平臺(tái),利用網(wǎng)絡(luò)搭建XBRL的模擬運(yùn)行環(huán)境,建立XBRL技術(shù)體驗(yàn)中心。
6.XBRL應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)與控制研究
參照COSO、COBIT等模型,研究在XBRL技術(shù)廣泛應(yīng)用的環(huán)境下,各個(gè)XBRL信息處理環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的安全隱患和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上,研究控制風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。
7.XBRL應(yīng)用評(píng)價(jià)體系研究
結(jié)合國(guó)內(nèi)外案例,建立XBRL應(yīng)用的評(píng)價(jià)體系,為我國(guó)XBRL應(yīng)用的評(píng)價(jià)提供可行性指導(dǎo)。
本次中國(guó)XBRL研討會(huì)的召開,標(biāo)志著財(cái)政部和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)對(duì)XBRL研究與推廣應(yīng)用工作的重視,將會(huì)對(duì)我國(guó)XBRL的研究與應(yīng)用起到巨大的推動(dòng)作用。
