內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建高級(jí)研討會(huì)
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建課程旨在幫助學(xué)員深刻理解內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)系，提高內(nèi)控人員與業(yè)務(wù)部門的溝通銜接能力；掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評(píng)價(jià)內(nèi)部...[詳細(xì)]
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財(cái)務(wù)績(jī)效管理高級(jí)研討會(huì)
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財(cái)務(wù)績(jī)效管理課程圍繞“價(jià)值創(chuàng)造和管理”核心理念，幫助企業(yè)掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理論，提升管理層對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)外部評(píng)價(jià)的認(rèn)知能力，建立有...[詳細(xì)]
企業(yè)內(nèi)部控制流程梳理、評(píng)價(jià)與審計(jì)操作實(shí)務(wù)高級(jí)研修班
企業(yè)內(nèi)部控制流程管理課程旨在幫助學(xué)員學(xué)習(xí)如何有效開展內(nèi)部控制流程的梳理，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與流程梳理之間的關(guān)系；如何真正實(shí)施和有效運(yùn)行內(nèi)部控制手冊(cè)，將其融入...[詳細(xì)]
企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)與營(yíng)運(yùn)資金管理培訓(xùn)班
企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)與營(yíng)運(yùn)資金管理課程培訓(xùn)，將從內(nèi)部控制的項(xiàng)目架構(gòu)搭建、流程設(shè)計(jì)、操作與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等幾個(gè)方面切入，剖析國(guó)內(nèi)外企業(yè)成功和失敗的案例，給大家提...[詳細(xì)]
作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制（鏈接：內(nèi)部控制培訓(xùn)），就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制是由內(nèi)部的牽制發(fā)展而來(lái)的，是隨著公司經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷提高、公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離、委托代理問(wèn)題的出現(xiàn)與發(fā)展而出現(xiàn)和不斷發(fā)展起來(lái)的。
一、對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)
不同的領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不同，主要形成了以下三種觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)是內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀點(diǎn)。該觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手段等因素構(gòu)成。這一觀點(diǎn)起源于美國(guó)會(huì)計(jì)師(aicpa)i958年發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的有關(guān)論述。
第二種觀點(diǎn)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)。該觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。該觀點(diǎn)是1988年aicpa發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中提出的，我國(guó)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》套用了這一理論。
第三種觀點(diǎn)是內(nèi)部控制的五要素論，也叫內(nèi)部控制——整體框架觀點(diǎn)。認(rèn)為內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)，董事會(huì)核準(zhǔn)，董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。這是coso委員會(huì)在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制一整體框架》的報(bào)告中提出的。這個(gè)整體框架目前被認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制最權(quán)威的定義。
二、對(duì)內(nèi)部控制的新看法
從理解的容易性和操作的簡(jiǎn)單、有效性出發(fā)，我們按照內(nèi)部控制的服務(wù)對(duì)象，把內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次。
內(nèi)部控制的第一個(gè)層次是公司治理層次，即廣義的內(nèi)部控制內(nèi)容，是指公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的契約安排。這個(gè)層次相當(dāng)于結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)或整體框架觀點(diǎn)中的控制環(huán)境，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)很少有做到位的。這一層次的內(nèi)部控制主要為公司的投資人負(fù)責(zé)，主要是現(xiàn)有的股東，也包括潛在的投資人、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者，其主要目標(biāo)在于保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、有關(guān)法律法規(guī)的遵循性，而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果的關(guān)注則是第二位的內(nèi)容。這一層次的內(nèi)部控制目前沒(méi)有真正妥善解決的原因就是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際目標(biāo)存在矛盾與偏差。獨(dú)立審計(jì)期望內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、有關(guān)法規(guī)法律的遵循性，而實(shí)際上企業(yè)主要在狹義角度上建立內(nèi)部控制，其主要目的是以管理當(dāng)局的利益為出發(fā)點(diǎn)，二者存在偏差甚至是矛盾。
內(nèi)部控制的第二個(gè)層次，屬于公司的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，其實(shí)也可以說(shuō)是狹義的內(nèi)部控制，主要是為以公司總裁為最高管理者的公司管理當(dāng)局服務(wù)的，這在國(guó)內(nèi)企業(yè)中已有很豐富的實(shí)踐案例，如鞍鋼集團(tuán)、海爾集團(tuán)等。這個(gè)層次的內(nèi)部控制主要是為了避免或降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果，而較少關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和有關(guān)法律法規(guī)的遵循性。
三、我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性
1、市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、且存在非法牟取暴利現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》暨內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理高級(jí)研修班
課程背景：目前，中國(guó)企業(yè)正在面臨著金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施又恰逢其時(shí)，如何利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)抵御金融風(fēng)險(xiǎn)提供服務(wù)，已成為了企業(yè)會(huì)計(jì)人員們的...[詳細(xì)]
普遍薄弱的情況下，即將申請(qǐng)上市的國(guó)有企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。
2、投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國(guó)家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān)系，是企業(yè)組織形式的核心。根據(jù)詹森·麥克林、法瑪·詹森和德姆塞茨·萊恩的研究結(jié)果，股權(quán)結(jié)構(gòu)分為“股權(quán)集中”與“股權(quán)分散”兩種。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的股權(quán)集中型，流通股占31.6％，而國(guó)有股、法人股則占68.4％，即使能將某上市公司的流通股全部買進(jìn)，也不能取得公司的控制權(quán)。在內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬的情況下，中小股東的權(quán)益根本得不到保障。因此，中小股東主要以二級(jí)市場(chǎng)的“逐利”為主，更關(guān)心的是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，而對(duì)公司的內(nèi)部控制興趣不大。
3、內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力。在我國(guó)現(xiàn)階段，公司法人治理結(jié)構(gòu)
法人治理結(jié)構(gòu)與董事、董秘職責(zé)履行暨工作實(shí)務(wù)高級(jí)研修班
大量實(shí)證研究表明：公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定與提高，與公司治理的良好程度直接相關(guān)。而公司治理就是要建立決策、執(zhí)行與監(jiān)督有效制衡的結(jié)構(gòu)與機(jī)制。從實(shí)踐看，公司董事會(huì)建...[詳細(xì)]
“形備而實(shí)不至”。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
（二）控制制度自身的局限性
1、人為錯(cuò)誤。任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
2、越權(quán)管理。控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來(lái)執(zhí)行的。在某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理，同樣可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。
3、計(jì)劃沒(méi)有變化快。內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建高級(jí)研討會(huì)
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建課程旨在幫助學(xué)員深刻理解內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)系，提高內(nèi)控人員與業(yè)務(wù)部門的溝通銜接能力；掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評(píng)價(jià)內(nèi)部...[詳細(xì)]
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財(cái)務(wù)績(jī)效管理高級(jí)研討會(huì)
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財(cái)務(wù)績(jī)效管理課程圍繞“價(jià)值創(chuàng)造和管理”核心理念，幫助企業(yè)掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理論，提升管理層對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)外部評(píng)價(jià)的認(rèn)知能力，建立有...[詳細(xì)]
可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型無(wú)控制能力。企業(yè)為了在變化的環(huán)境中永葆活力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，導(dǎo)致原有控制制度對(duì)新變業(yè)務(wù)的失效。
四、完善內(nèi)部控制的措施
(一)改變內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制的舊觀念，正確理解兩個(gè)層次內(nèi)部控制的內(nèi)涵。現(xiàn)階段把內(nèi)部控制理解成為會(huì)計(jì)控制還是一種普遍現(xiàn)象，在這樣的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)與文化氛圍下建立的內(nèi)部控制逃脫不了一葉障目、以蔽泰山的結(jié)果。所以，建立健全內(nèi)部控制，首要的就是要改變這種觀念，正確理解兩個(gè)層次內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并準(zhǔn)確界定兩個(gè)層次內(nèi)部控制期望到達(dá)的目標(biāo)，這樣建立具體的內(nèi)部控制體系
怎樣建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系
怎樣建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系課程培訓(xùn)，通過(guò)對(duì)世界500強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的案例分析，幫助學(xué)員建立對(duì)內(nèi)部控制制度完整而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的...[詳細(xì)]
的目標(biāo)性就非常強(qiáng)，哪個(gè)環(huán)節(jié)是要達(dá)到最高境界的、哪個(gè)環(huán)節(jié)是要達(dá)到理想境界的、哪個(gè)環(huán)節(jié)是目前暫時(shí)不予考慮的，都非常清楚，執(zhí)行起來(lái)有章可循。
(二)不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)
法人治理結(jié)構(gòu)與董事、董秘職責(zé)履行暨工作實(shí)務(wù)高級(jí)研修班
大量實(shí)證研究表明：公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定與提高，與公司治理的良好程度直接相關(guān)。而公司治理就是要建立決策、執(zhí)行與監(jiān)督有效制衡的結(jié)構(gòu)與機(jī)制。從實(shí)踐看，公司董事會(huì)建...[詳細(xì)]
。法人治理結(jié)構(gòu)的完善程度，直接制約著兩個(gè)層次的內(nèi)部控制可能達(dá)到的理想程度。比如，在部分國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，由于出資者的缺位、內(nèi)部人控制嚴(yán)重，一旦公司管理當(dāng)局抵制不住誘惑以權(quán)謀私，那么該企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制流程梳理、評(píng)價(jià)與審計(jì)操作實(shí)務(wù)高級(jí)研修班
企業(yè)內(nèi)部控制流程管理課程旨在幫助學(xué)員學(xué)習(xí)如何有效開展內(nèi)部控制流程的梳理，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與流程梳理之間的關(guān)系；如何真正實(shí)施和有效運(yùn)行內(nèi)部控制手冊(cè)，將其融入...[詳細(xì)]
企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)與營(yíng)運(yùn)資金管理培訓(xùn)班
企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)與營(yíng)運(yùn)資金管理課程培訓(xùn)，將從內(nèi)部控制的項(xiàng)目架構(gòu)搭建、流程設(shè)計(jì)、操作與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等幾個(gè)方面切入，剖析國(guó)內(nèi)外企業(yè)成功和失敗的案例，給大家提...[詳細(xì)]
肯定逃脫不出這種狀況；對(duì)公司管理當(dāng)局行為幾乎沒(méi)有什么約束，公司內(nèi)部表面上有一套看似完整的內(nèi)部控制體系，但總按例外程序執(zhí)行，造成內(nèi)控名存實(shí)亡；或內(nèi)部控制體系很不完善，許多具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)闊o(wú)章可循只好全部走例外程序處理。在這種情況下，完善第一層次的內(nèi)部控制幾乎不可能，第二層次的內(nèi)部控制就完全以管理當(dāng)局的利益為目標(biāo)函數(shù)了，不同的管理當(dāng)局就會(huì)有不同的內(nèi)部控制，其有效性也很不一樣。不斷完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，是健全內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容。
(三)解決內(nèi)部控制動(dòng)力不足問(wèn)題。在投資者與企業(yè)管理當(dāng)局委托代理契約不完備、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)，內(nèi)部控制必然是管理當(dāng)局主導(dǎo)型的內(nèi)部控制體系，至少存在兩個(gè)難以克服的固有缺陷：一是沒(méi)有任何人自愿將自己的手腳束縛而任由別人指手畫腳，制定出制度來(lái)約束自己，因而管理當(dāng)局對(duì)建設(shè)限制自己自由的內(nèi)部控制動(dòng)力不足；二是管理當(dāng)局主導(dǎo)型的內(nèi)部控制成本昂貴，而且花費(fèi)在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔(dān)，直接影響企業(yè)的業(yè)績(jī)，而內(nèi)部控制的收益則隱性化、長(zhǎng)期化和社會(huì)化，當(dāng)邊際管理成本高于邊際收益時(shí)，企業(yè)本身的內(nèi)部控制動(dòng)力不足。解決這一個(gè)問(wèn)題的核心是不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，但即使在法人治理結(jié)構(gòu)相對(duì)完善的企業(yè)，由于信息不對(duì)稱引致的委托代理關(guān)系中代理人潛在的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，所以解決內(nèi)部控制人或管理當(dāng)局的動(dòng)力不足問(wèn)題，就是依靠選擇高素質(zhì)的高層管理者。
(四)逐步將企業(yè)內(nèi)部控制外部化。管理層的素質(zhì)是決定內(nèi)部控制的完善程度和執(zhí)行有效的重要因素，是切實(shí)健全企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵?？赏ㄟ^(guò)將企業(yè)內(nèi)部控制外部化來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是借助于外部監(jiān)管力量，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)、外派財(cái)務(wù)總監(jiān)、稽查特派員等等實(shí)施對(duì)企業(yè)未完全約束下的外部控制；二是借助外部環(huán)境中的配套市場(chǎng)體系，包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、企業(yè)產(chǎn)品供銷市場(chǎng)等在內(nèi)的整個(gè)市場(chǎng)體系。但這種“外部化”也有其固有的局限性，特別是在中國(guó)尤其明顯。由于監(jiān)管力量存在。權(quán)力尋租的動(dòng)機(jī)，其仍有可能被企業(yè)收買、同化，從而不僅對(duì)健全內(nèi)部控制沒(méi)有幫助，反而會(huì)成為內(nèi)部控制失效的保護(hù)者，危害更甚。另外，我國(guó)的資本市場(chǎng)本身發(fā)育還不成熟，其對(duì)企業(yè)約束和控制的機(jī)能目前還比較薄弱。
