——總分公司是一種重要的公司組織形式，它是建立在適度分權(quán)基礎(chǔ)上的集中管理制的公司形式，這種模式有助于分公司自主經(jīng)營，也有助于總公司實施管控。這一操作模式涉及到內(nèi)部經(jīng)營主體稅收核算、稅收流程內(nèi)控以及稅表合并等眾多稅收籌劃工作，怎樣做到依法納稅，怎樣做好稅收籌劃
總分公司是一種重要的公司組織形式，它是建立在適度分權(quán)基礎(chǔ)上的集中管理制的公司形式，這種模式有助于分公司自主經(jīng)營，也有助于總公司實施管控。這一操作模式涉及到內(nèi)部經(jīng)營主體稅收核算、稅收流程內(nèi)控以及稅表合并等眾多稅收籌劃工作，怎樣做到依法納稅，怎樣做好稅收籌劃，都是值得探索的問題。
筆者擬結(jié)合中國葛洲壩集團機械船舶有限公司（簡稱“我公司”）在實際經(jīng)營中的內(nèi)部控制實施情況，從公司內(nèi)控環(huán)境、稅收風險評估、稅收風險控制活動、內(nèi)外部信息溝通活動等要素來探討加強公司稅收內(nèi)控、防范稅收風險的措施。
一、公司內(nèi)部控制環(huán)境
我公司是一家以制造業(yè)為主體，兼營施工、安裝服務的綜合性總公司。業(yè)務范圍主要涵蓋船舶制造、修理、水電站金屬結(jié)構(gòu)制作與安裝、起重設備制造與安裝、建安施工等等，涉及主要稅種為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。公司經(jīng)營模式以分廠制、項目部制為經(jīng)營主體（均為非獨立納稅人），各經(jīng)營主體獨立核算、按時向總公司報稅，總公司匯總各單位稅表后統(tǒng)一向稅務局申報。作為集團公司上市的組成部分，我公司建立了健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，由董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在公司發(fā)展規(guī)劃、公司治理、管理層監(jiān)督等方面各行其責，共同構(gòu)筑公司健康發(fā)展平臺。
公司從材料采購到成本核算采取如下流程：公司實行大宗材料物資招標采購政策，下屬單位對于大宗材料會有一個全年的采購計劃，由該單位的技術(shù)、生產(chǎn)、商務等部門結(jié)合一年的生產(chǎn)計劃及業(yè)主、船東的要求編制采購計劃。大宗材料采購計劃編制完成后，報送公司生產(chǎn)管理處，由生產(chǎn)管理處匯總公司一年的大宗采購情況，會同公司技術(shù)部門、機電物資處、基地建設處、財務處、審計監(jiān)察處等對采購年度計劃進行審議，并排出公司年度采購計劃，在公司生產(chǎn)管理會議上由領(lǐng)導審議通過。
二、稅收目標制定
公司財務工作指導思想是：緊緊圍繞年度工作目標，以經(jīng)濟效益為中心，以財務價值管理為主線，以價值創(chuàng)造為動力，加強內(nèi)控制度建設，建立財務風險管控機制，筑牢資金鏈條，爭取政策更大支持，構(gòu)筑財務信息平臺，持續(xù)強化財會隊伍建設，充分發(fā)揮財務工作在公司生產(chǎn)經(jīng)營中服務功能、價值管理功能、價值創(chuàng)造功能，助推公司持續(xù)、健康、快速發(fā)展。與之相適應的稅收工作目標是：首先，要體現(xiàn)企業(yè)的社會價值，依法納稅，讓社會共享企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提高所帶來的經(jīng)濟利益；其次，要做好稅收籌劃，在法律范圍內(nèi)合理減少稅負，優(yōu)化經(jīng)營成果，輕裝上陣參與市場競爭，服務于公司做大做強戰(zhàn)略。
稅收目標就是企業(yè)在遵守稅收法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實際情況合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行有效的稅收籌劃，使得外部監(jiān)管層和內(nèi)部管理層在涉稅問題達成一致，從而幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。
三、稅收風險評估
稅收風險是指企業(yè)因為稅收而導致企業(yè)利益受損的可能性。我公司以總分公司形式存在的稅收風險主要表現(xiàn)在以下方面。
?。赡艽嬖诓m報收入、多轉(zhuǎn)成本的風險
公司實行下屬單位獨立核算匯總納稅制度，各單位自行核算收入、成本，每月向公司按時申報稅表，由公司匯總后對稅務局申報。如有對其每月收入、成本不能有效監(jiān)控，則會存在下屬單位用收入、成本的時間差異調(diào)劑稅款的可能，對公司造成極大的稅收風險。
．存在以廢舊材料收入直接沖減成本現(xiàn)象，造成漏繳增值稅的風險
公司生產(chǎn)的船舶、大型鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、電站金屬結(jié)構(gòu)產(chǎn)品等均需耗用大量鋼材，因此每年會產(chǎn)生大量的廢舊鋼材，部分單位為少繳稅款，存在以廢舊鋼材收入直接沖減成本的現(xiàn)象，這會成為稅務部門重點稽查對象，對公司納稅評估埋下隱患。
?。嬖跔I業(yè)稅項目材料發(fā)票進行進項抵扣后不轉(zhuǎn)出的風險
部分下屬單位可能同時存在增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務，對于營業(yè)稅部分所取得的材料發(fā)票，該單位可能從經(jīng)濟利益角度考慮而不按照稅收法規(guī)處理，對材料發(fā)票進行進項抵扣后而不做轉(zhuǎn)出處理。如果有自建生產(chǎn)廠房的單位也存在材料發(fā)票抵扣不轉(zhuǎn)出的風險。
?。嬖趧趧瞻l(fā)票取得不規(guī)范的風險
公司造船業(yè)和建筑施工業(yè)需要外聘勞務人員，這些外聘勞務人員如由各單位自行聘請，不僅會出現(xiàn)業(yè)務水平參差不齊現(xiàn)象，也會有以白條代替發(fā)票現(xiàn)象，這種做法將本屬于外部的稅收風險轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)，在稅務稽查中隱含著偷漏稅風險。
四、稅收風險控制活動
在總分公司內(nèi)部控制流程中，可能存在以上稅收風險，如何避免這些稅收風險將成為必須關(guān)注的核心問題。我公司深刻認識到這一問題的緊迫性，在全公司上下推行稅收綜合管理舉措。
．在總公司層面成立專門的稅收管理中心，匯總分廠、項目部的日常稅務申報，對下屬單位稅收事項進行研究、溝通、解決
造船在公司產(chǎn)品構(gòu)成中所占比例較大，公司稅收管理中心會對兩個造船分廠的稅收情況在船舶完工后進行專項評估。針對造船業(yè)耗用鋼材量大、勞務用工多、外購船用設備多的特點，稅務中心為評估造船分廠發(fā)生的費用的準確性，結(jié)合已有的船舶稅收評價理論模型，做出了一個適合本公司的船舶制造納稅評估模型：
船舶加工費＝G×J＋S＝（L×B×H）×K1÷K2×J＋
其中：G——鋼材總量；L——船長（米）；B——型寬（米）；H——型深（米）；K1——鋼材耗用系數(shù)；K2——鋼材利用率；J——噸鋼材加工單價，區(qū)間值為1800元/噸－2500元/噸；S——專門費用，是指船舶制造企業(yè)專為建造船舶發(fā)生而向船東收取的其他費用。
利用上述模型，通過從造船分廠賬面收集相關(guān)數(shù)據(jù)，可以檢驗某所需驗證的數(shù)據(jù)是否具有參考價值，進而判斷出該分廠是否在流程監(jiān)控、成本控制等方面存在缺陷，因該缺陷是否導致了稅收風險。
?。⒍悇诊L險預警機制，完善稅收風險防范體系
主要是通過事前做好合同管理、事中做好涉稅事項數(shù)據(jù)分析比對、事后檢查監(jiān)督來構(gòu)建綜合稅收風險防范體系。首先，在簽訂合同時要充分考慮涉稅項目，仔細研究合
同對象所涉稅種明細，將稅金涵蓋在合同價款中，減少因繳稅而導致的收益降低風險；其次，對公司整體和下屬單位個體而言，需建立一整套行之有效的分析方法，主要通過投入產(chǎn)出分析、收入變動比、成本變動比等來查找是否存在多列成本費用、少確認收入、稅前扣除范圍擴大等問題，并結(jié)合銷售收入、原材料采購、固定資產(chǎn)及運費進項、庫存變動、進項稅轉(zhuǎn)出等方面來確認下屬單位每月申報增值稅是否異常及影響因素；最后，對于事后檢查主要采取查閱原始憑證、核對明細賬、翻閱報表等形式，每季度對下屬單位的以上原始資料都要抽查一次，對于出現(xiàn)的問題在申報期間要整改，按照正確方式進項申報，做到查缺補漏、不留稅收隱患。
．從管理上著手，總分公司管理需在分權(quán)基礎(chǔ)上做好集權(quán)管理，稅收風險控制也需通過集中管理來規(guī)避風險
前期，各分廠存在廢鋼收入不做收入直接沖抵成本，或者白條入賬不計提銷項稅現(xiàn)象。在內(nèi)部檢查中，對此屢次提出整改，但始終有下屬單位會出現(xiàn)這一問題。為從根本上解決問題，公司改變管理措施，廢鋼統(tǒng)一由公司生產(chǎn)管理處回收，并在公司內(nèi)部進行再利用，不能再利用的廢鋼則由生產(chǎn)管理處通過招標對外出售。
五、內(nèi)外部信息溝通活動
我公司主要從對下屬單位加強國家政策解讀和學習、與稅務部門的信息溝通、與外部中介機構(gòu)的有效交流等方面來強化信息溝通，做好稅收籌劃。
?。畤艺邔W習、理解與運用
國家有關(guān)稅收的政策法規(guī)日新月異，公司主要抓住與自身生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)、涉及公司利益的稅收政策法規(guī)進行重點學習，并在稅收活動中加以運用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、研發(fā)費用稅前加計扣除等。兩年前，公司還不屬于高新技術(shù)企業(yè)，我們認真研究高新技術(shù)企業(yè)在稅收方面的優(yōu)惠政策，后來在財務處牽頭下，公司成功獲得“高新技術(shù)企業(yè)”稱號，當年就獲得10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減少稅負數(shù)百萬元。各非獨立納稅的分廠也享受到了高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)帶來了優(yōu)惠稅賦的聯(lián)動效應。
．主動加強與稅務部門的信息溝通
企業(yè)很有必要主動加強與稅務部門的信息溝通，做到對國家政策先知先覺，為企業(yè)稅收策劃占據(jù)主動地位。一方面，企業(yè)應定期了解本地稅務部門稅收任務完成情況和稅務部門檢查計劃，做好檢查前的內(nèi)部自查工作，關(guān)注企業(yè)納稅過程中的不確定事項，主動與主管稅務機構(gòu)溝通，事先妥善解決問題；另一方面，企業(yè)要與各級稅務部門密切配合，采取“走出去，請過來”的辦法，爭取得到稅務部門在稅法執(zhí)行方面的指導和幫助，以充分運用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做到不偷稅、不漏稅，應繳盡繳。
?。c外部中介機構(gòu)建立廣泛聯(lián)系，做好稅收籌劃工作，規(guī)避稅收風險
外部中介機構(gòu)比企業(yè)對稅收法規(guī)的研究理解更為徹底，在稅收法規(guī)運用手法上更為成熟，加強與他們的交流，有助于企業(yè)擴大稅收管理視野，創(chuàng)新稅收管理觀念，豐富稅收管理手段，運用多種稅收策劃方式服務于生產(chǎn)經(jīng)營管理。（【聲明】本文系網(wǎng)絡轉(zhuǎn)載，內(nèi)容為作者個人觀點，本站擁有對此聲明的最終解釋權(quán)。）
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