2007年，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，充分發(fā)揮供銷合作社的引導(dǎo)作用，建立健全農(nóng)村流通網(wǎng)絡(luò)體系，助農(nóng)增收，便民惠農(nóng)，拉動(dòng)農(nóng)村消費(fèi),根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于積極發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)扎實(shí)推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的若干意見》（中發(fā)〔2007〕1號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)流通業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2005〕19號(hào)）精神，中央財(cái)政設(shè)立了新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金，重點(diǎn)用于支持供銷合作社農(nóng)資、農(nóng)副產(chǎn)品、日用消費(fèi)品和再生資源回收利用等服務(wù)體系的改造。該工程實(shí)施五年來，供銷合作社經(jīng)營(yíng)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)快速延伸，為農(nóng)服務(wù)功能不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷壯大，社會(huì)形象不斷提升，帶動(dòng)作用不斷顯現(xiàn)。截至2010年末，成都市農(nóng)資物流體系建設(shè)初見成效，全系統(tǒng)建成包含四大經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)的各種連鎖經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)6097個(gè)，其中：供銷社牽頭承建的農(nóng)資放心店2123個(gè)，商務(wù)部門牽頭供銷社承建的日用消費(fèi)品放心商店1057個(gè)；建成農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)、集貿(mào)市場(chǎng)12個(gè)。莊稼醫(yī)院和放心店店堂整潔、商品豐富、服務(wù)周到，已成為我市新農(nóng)村建設(shè)中一道亮麗的風(fēng)景線，贏得了農(nóng)民群眾的認(rèn)可和好評(píng)。隨著國(guó)家對(duì)供銷合作社鼓勵(lì)發(fā)展政策逐年加大，如何加強(qiáng)新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金管理，確保資金安全，提高資金使用效益，已經(jīng)成為當(dāng)前工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。
一、存在問題及原因
（一）申報(bào)階段
1、需加大資金扶持力度。中央財(cái)政扶持新網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)的專項(xiàng)資金有三種方式：貸款貼息、以獎(jiǎng)代補(bǔ)、財(cái)政補(bǔ)貼。即：對(duì)于投資規(guī)模大，取得銀行中長(zhǎng)期貸款的采取貸款貼息方式予以支持；對(duì)沒有取得銀行貸款，能夠制定具體量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，采取以獎(jiǎng)代補(bǔ)方式予以支持；對(duì)難以取得銀行貸款，且盈利性弱、公益性強(qiáng)，量化評(píng)價(jià)困難，不適合以獎(jiǎng)代補(bǔ)方式扶持的項(xiàng)目，采取財(cái)政補(bǔ)助方式予以支持。2007年以來，中央財(cái)政雖安排了成都市實(shí)施中央財(cái)政新網(wǎng)工程項(xiàng)目9個(gè)，其中：貸款貼息項(xiàng)目2個(gè)、以獎(jiǎng)代補(bǔ)項(xiàng)目6個(gè)、財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目1個(gè)，項(xiàng)目資金651萬元，但與目前新農(nóng)村現(xiàn)代流通體系升級(jí)改造所需資金缺口相比，仍需加大資金扶持力度。
2、需降低申報(bào)門檻。按照《財(cái)政部關(guān)于組織申報(bào)2012年度新農(nóng)村現(xiàn)代流通服務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程專項(xiàng)資金的通知》（財(cái)辦建〔2011〕133號(hào)）要求，申報(bào)貸款貼息和以獎(jiǎng)代補(bǔ)項(xiàng)目已發(fā)生的投資（支出）總額標(biāo)準(zhǔn)為：縣級(jí)供銷合作社企業(yè)300萬元以上，地市級(jí)供銷合作社企業(yè)500萬元以上。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基礎(chǔ)薄弱縣申報(bào)門檻太高。由于歷史的原因，西部一些基層供銷合作社及社有企業(yè)靠“租牌子、租柜子、租房子”維持生存，“線斷、網(wǎng)破、人散”是基層社的寫照。雖然近年來各地供銷合作社采取多種手段，部分恢復(fù)了供銷社原有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和為農(nóng)服務(wù)功能，但仍有沉重的歷史包袱沒有被徹底扔掉，急需升級(jí)改造的老舊資產(chǎn)數(shù)量多，建設(shè)資金缺口大。在建設(shè)新農(nóng)村現(xiàn)代流通網(wǎng)絡(luò)工程中，西部基層供銷社目前正處于發(fā)展階段，資金處于原始積累當(dāng)中，做大做強(qiáng)項(xiàng)目數(shù)量有限，急需國(guó)家重點(diǎn)扶持。
（二）管理階段
1、專項(xiàng)資金管理工作有待提高。新網(wǎng)工程的國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)資金從2007年才開始實(shí)施。之前，我國(guó)供銷合作社大部分屬于事業(yè)單位或差額補(bǔ)助單位，享受國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼很少，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理較陌生，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)、實(shí)施、驗(yàn)收等管理程序不熟悉，各級(jí)主管部門開展這方面的培訓(xùn)較少，導(dǎo)致供銷合作社的管理層和職工對(duì)國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)資金管理的工作不熟悉，有待進(jìn)一步加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算。
2、財(cái)務(wù)人員主動(dòng)參與項(xiàng)目管理意識(shí)不強(qiáng)。項(xiàng)目區(qū)（市）縣供銷社財(cái)務(wù)人員主動(dòng)參與新網(wǎng)工程項(xiàng)目?jī)?chǔ)備、實(shí)施、檢查、驗(yàn)收等工作的意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目管理實(shí)施情況了解不深入。專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理更多停留在“兩撥”工作上，即：一是財(cái)政申請(qǐng)撥付專款，二是將資金撥到項(xiàng)目單位。
3、專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)核算有待規(guī)范。一是新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金賬務(wù)處理五花八門，亟待規(guī)范。調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目單位收到國(guó)家撥入財(cái)政性新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金時(shí)，會(huì)計(jì)處理不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)，賬務(wù)處理五花八門。如：有作“營(yíng)業(yè)外收入”或“補(bǔ)貼收入”的，也有計(jì)入“資本公積”或“遞延收益”的，還有作“專項(xiàng)應(yīng)付款”或沖減“其他應(yīng)付款”的，而且年終不結(jié)賬、長(zhǎng)期掛賬的情況也時(shí)有發(fā)生。二是項(xiàng)目單位沒有對(duì)項(xiàng)目資金及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，完全與單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的業(yè)務(wù)混合處理，而且對(duì)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)理解不準(zhǔn)確。以上兩點(diǎn)，一方面造成在檢查核對(duì)該項(xiàng)目投資支出時(shí)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，另一方面造成在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)與稅務(wù)部門形成不必要的稅企爭(zhēng)議。
二、規(guī)范管理的對(duì)策建議
新網(wǎng)工程建設(shè)有力促進(jìn)了我市供銷工作深入開展，目前我市供銷系統(tǒng)已初步構(gòu)建起了以新網(wǎng)工程建設(shè)為中心，以振興服務(wù)體系為重點(diǎn)，以轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式為手段，初步形成了以專業(yè)公司為龍頭，基層供銷社為平臺(tái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)連鎖加盟店、村（社區(qū)）綜合服務(wù)社、放心店為終端的新農(nóng)村現(xiàn)代流通服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。隨著各類經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)不斷擴(kuò)張，其規(guī)范化建設(shè)已迫在眉睫，其中財(cái)務(wù)規(guī)范化管理更是首當(dāng)其沖。針對(duì)當(dāng)前供銷系統(tǒng)新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金管理存在的問題，我們建議從項(xiàng)目申報(bào)和資金管理兩個(gè)方面入手加強(qiáng)管理。
（一）項(xiàng)目申報(bào)方面
1、加大對(duì)西部地區(qū)資金扶持力度。2012年新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金要求每個(gè)?。▍^(qū)、市）控制20個(gè)項(xiàng)目申報(bào)。鑒于西部地區(qū)新農(nóng)村現(xiàn)代流通服務(wù)網(wǎng)絡(luò)處于初級(jí)發(fā)展階段，四川又屬于農(nóng)業(yè)大省，目前急需升級(jí)改造的老舊資產(chǎn)數(shù)量多，建設(shè)資金缺口大，建議總社在制定申報(bào)控制項(xiàng)目數(shù)時(shí)向西部地區(qū)和農(nóng)業(yè)大省傾斜。
2、放寬多渠道籌措資金取得貸款的貼息扶持。總社在新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金申報(bào)指南中提出“對(duì)于投資規(guī)模大，取得銀行中長(zhǎng)期貸款的采取貼息方式予以支持”。但因供銷系統(tǒng)實(shí)體大部分屬于中小企業(yè)，爭(zhēng)取銀行貸款支持很難，建議增加：“向各級(jí)政府投資平臺(tái)取得的資金采取按人民銀行公布的三年貸款利率標(biāo)準(zhǔn)貼息方式予以支持”，拓寬融資渠道。
3、增加基層社和農(nóng)村社區(qū)建設(shè)扶持政策。隨著各地新農(nóng)村建設(shè)的加快推進(jìn)，農(nóng)民集中居住區(qū)越來越多，農(nóng)村社區(qū)綜合服務(wù)社和供銷基層社作為為農(nóng)服務(wù)的前沿陣地，是供銷社服務(wù)“三農(nóng)”的終端平臺(tái)，也是整個(gè)供銷社建設(shè)的基礎(chǔ)。而目前新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金對(duì)農(nóng)村社區(qū)綜合服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)支持是個(gè)盲點(diǎn)，建議增加：對(duì)農(nóng)村社區(qū)綜合服務(wù)社和基層社建設(shè)的以獎(jiǎng)代補(bǔ)的政策扶持。
（二）資金管理方面
1、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)。不斷加強(qiáng)供銷合作社負(fù)責(zé)人和全體職工對(duì)國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)資金的管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)其重要性。各級(jí)主管部門要明確對(duì)供銷合作社財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，不能簡(jiǎn)單地理解為將供銷社體制改革推向市場(chǎng)化，任其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中“自生自滅”。要認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)中央積極發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、扎實(shí)推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和促進(jìn)流通業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策，充分認(rèn)識(shí)供銷社在推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，健全農(nóng)村流通網(wǎng)絡(luò)體系，助農(nóng)增收、便民惠農(nóng)，拉動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)等方面的重要作用。不斷創(chuàng)新體制機(jī)制，加快建設(shè)新型供銷社，突出新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金管理，提高資金使用效益，努力打造現(xiàn)代流通服務(wù)新平臺(tái)。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合。財(cái)務(wù)管理部門要緊密結(jié)合業(yè)務(wù)工作，不能只停留在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算上。財(cái)務(wù)人員要以項(xiàng)目資金為牽引，積極參與新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金的申報(bào)、實(shí)施、核算、檢查和驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的工作，了解掌握資金運(yùn)行全過程的第一手材料，建立健全專項(xiàng)資金管理辦法，科學(xué)制定專項(xiàng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、規(guī)范會(huì)計(jì)核算。如何管好用好新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金，充分發(fā)揮其扶持和引領(lǐng)作用，是供銷合作社財(cái)務(wù)人員的應(yīng)盡之責(zé)。自2000年以來，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度（以下簡(jiǎn)稱老會(huì)計(jì)制度），基本涵蓋了全國(guó)各類企業(yè)。2006年，財(cái)政部又發(fā)布了1項(xiàng)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），自2007年1月1日起在上市公司施行，并要求力爭(zhēng)在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。這樣，就形成了老會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的格局。由于老會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，具有同等的法律效力，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算上的很難把握。結(jié)合實(shí)際，如果企業(yè)直接收到一筆政府的無償補(bǔ)貼資金，我們認(rèn)為有兩種會(huì)計(jì)處理方式可借鑒：
（1）執(zhí)行老會(huì)計(jì)制度的企業(yè)
根據(jù)“老會(huì)計(jì)制度”第四章第八十二條的規(guī)定，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“資本公積”核算。其賬務(wù)處理為：
①單位收到新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金撥款時(shí)，
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金
②若新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金用于項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集，
借：在建工程
貸：工程物資、銀行存款等科目
③待工程竣工驗(yàn)收合格后，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④若新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金用于直接購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)（如購(gòu)買配送車輛、設(shè)備等），
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
⑤最后，將“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
借：專項(xiàng)應(yīng)付款——新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金
貸：資本公積
（2）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》的規(guī)定，則最終計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。其賬務(wù)處理可分兩種情況進(jìn)行：
第一種情形：一次性收到貸款貼息或以獎(jiǎng)代補(bǔ)資金，并且項(xiàng)目已在當(dāng)年完成，其賬務(wù)處理為：
①單位收到新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金撥款時(shí)，
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入——新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金
②使用這筆補(bǔ)貼資金和固定資產(chǎn)完工時(shí)，與“企業(yè)制度”下賬務(wù)處理一致。
第二種情形：收到財(cái)政補(bǔ)助資金，并且項(xiàng)目分年度實(shí)施完成，其賬務(wù)處理：
①單位收到新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金撥款時(shí)，
借：銀行存款
貸：遞延收益——新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金
②使用這筆補(bǔ)貼資金和固定資產(chǎn)完工時(shí)，與“企業(yè)制度”下賬務(wù)處理一致。
③以后分期計(jì)提折舊并確認(rèn)遞延收益。
借：遞延收益 ——新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金
貸：營(yíng)業(yè)外收入
（3）對(duì)于記入營(yíng)業(yè)外收入的企業(yè)所得稅處理
對(duì)于計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，隨之會(huì)產(chǎn)生一個(gè)疑問：記入“營(yíng)業(yè)外收入”的這筆款項(xiàng)到底納不納企業(yè)所得稅呢？財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的有關(guān)規(guī)定（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)、財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件）對(duì)此作出了明確的規(guī)定：如果企業(yè)能夠提供資金撥付文件并單獨(dú)核算，且撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的管理辦法，那么，這筆補(bǔ)貼收入則屬于不征稅收入。相應(yīng)的，其用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，所形成資產(chǎn)的折舊和攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（4）建立輔助專賬單獨(dú)核算
企業(yè)應(yīng)建立輔助專賬，單獨(dú)核算新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金的取得和項(xiàng)目投資支出情況，以滿足上級(jí)部門檢查和稅務(wù)部門在計(jì)算應(yīng)稅所得額扣除條件的需要。
4、加強(qiáng)財(cái)會(huì)行業(yè)培訓(xùn)指導(dǎo)。供銷社主管部門要通過各種形式，包括各種培訓(xùn)和實(shí)地輔導(dǎo)等手段，切實(shí)指導(dǎo)供銷合作社新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金的申報(bào)、實(shí)施、核算、驗(yàn)收、資料歸檔等管理過程的具體工作，指導(dǎo)幫助供銷社建章立制。培訓(xùn)和指導(dǎo)可分層次進(jìn)行，一是對(duì)供銷社主任等管理人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和意識(shí)的培訓(xùn)，使供銷社的管理層充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要性。二是對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從基礎(chǔ)知識(shí)到新規(guī)則和新準(zhǔn)則全面系統(tǒng)的傳授，以提高供銷合作社系統(tǒng)廣大財(cái)會(huì)人員資本運(yùn)作、公司治理、會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目資金管理水平。
5、加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督檢查。各級(jí)行政主管部門要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施進(jìn)展情況、建設(shè)成果與可研報(bào)告、投資概算等申報(bào)材料是否一致；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收程序是否規(guī)范、材料是否完整；財(cái)政專項(xiàng)資金和其他投資資金是否按計(jì)劃到位，專項(xiàng)資金是否用于項(xiàng)目建設(shè)支出，有無截留、挪用、擠占、套取等問題；項(xiàng)目管理制度是否完善，執(zhí)行是否到位，責(zé)任是否落實(shí)到人；項(xiàng)目的投資、進(jìn)度、質(zhì)量、招標(biāo)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、檔案等管理是否規(guī)范；項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否與申報(bào)材料一致等開展監(jiān)督檢查。檢查方法可采取勘查建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)和網(wǎng)點(diǎn)設(shè)施，查閱財(cái)務(wù)資料和項(xiàng)目檔案材料，走訪基層員工和受益農(nóng)戶等。檢查方式可分行政監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)。
