摘要：企業(yè)內(nèi)部控制一定建立于控制環(huán)境這一基礎(chǔ)之上。所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條中企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制所包含的五要素中的內(nèi)部環(huán)境要素，小議企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題以及有關(guān)的改善構(gòu)想。
一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境概述
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》總則中所稱(chēng)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)指出了內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)。
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部環(huán)境的描述是：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，穩(wěn)固的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)前提是完善內(nèi)部控制環(huán)境。
二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)不夠合理
董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對(duì)一個(gè)公司負(fù)有中國(guó)要的受托管理責(zé)任。我國(guó)許多企業(yè)雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但以董事會(huì)為中心的內(nèi)部控制機(jī)制并未建立完善，董事會(huì)未能獨(dú)立行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任。從人員配置上未割斷董事與經(jīng)理層的聯(lián)系，不能保證董事會(huì)成員相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)對(duì)于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經(jīng)營(yíng)者一人獨(dú)攬大權(quán)，沒(méi)有機(jī)構(gòu)能夠約束其日常行為以維護(hù)股東和其他利益團(tuán)體的利益。
監(jiān)事會(huì)是專(zhuān)門(mén)對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理監(jiān)督約束的機(jī)構(gòu)，但我國(guó)許多企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力沒(méi)有被有效發(fā)揮。
?。ǘ?、組織內(nèi)部問(wèn)題較多
在我國(guó)目前很多企業(yè)中，其組織結(jié)構(gòu)模式依然比較陳舊。不少企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置只重視行政管理方便與否，卻忽視了組織本身合理性問(wèn)題，所以可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能缺位和工作效率低等問(wèn)題，使人力資源有很大的浪費(fèi)。另外，企業(yè)在其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向權(quán)利義務(wù)關(guān)系和縱向信息溝通，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系和橫向的信息溝通缺乏足夠的重視，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)部門(mén)之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。
（三）、企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目之外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行指定只能的效率。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門(mén)平行，因此獨(dú)立性較差。內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低，企業(yè)內(nèi)審制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范。這些問(wèn)題使內(nèi)審部門(mén)作用無(wú)法發(fā)揮，形同虛設(shè)。許多企業(yè)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正只能未予以充分重視，審計(jì)制度未能規(guī)范化。
?。ㄋ模?、企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有被足夠重視
企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代管理科學(xué)理論，其實(shí)質(zhì)是一種以經(jīng)營(yíng)管理為載體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、競(jìng)爭(zhēng)性文化，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)哲學(xué)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但與職工之間缺乏信息溝通，導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)缺乏認(rèn)同，人心渙散，影響企業(yè)凝聚力，導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。很多企業(yè)沒(méi)有形成自己的獨(dú)立企業(yè)文化，即使企業(yè)制定各種規(guī)章制定也沒(méi)有形成良好的執(zhí)行氛圍。企業(yè)文化作為一種無(wú)形的力量，不可避免地影響到企業(yè)的內(nèi)部控制。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對(duì)員工沒(méi)有起到影響作用。
三、完善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制
?。ㄒ唬⒐局卫斫Y(jié)構(gòu)的完善
完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在我國(guó)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督職能，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。另外建立以董事會(huì)為中心的監(jiān)督機(jī)制，保證董事會(huì)的監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮。擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，強(qiáng)化其職責(zé)。當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事時(shí)，就能在一定程度上預(yù)防管理部門(mén)獨(dú)斷專(zhuān)斷大權(quán)，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
還應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力，作為健全的監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效的行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理這個(gè)企業(yè)的中心環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出并解決問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)行為和活動(dòng)的制約效能，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力度。監(jiān)事會(huì)應(yīng)獨(dú)立于董事會(huì)，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針的調(diào)整、生產(chǎn)規(guī)模的變更、員工的裁減、薪酬的發(fā)放形式和標(biāo)準(zhǔn)、公司財(cái)務(wù)的合法合理?yè)碛匈|(zhì)詢(xún)權(quán)和否決權(quán)。
?。ǘ?、健全管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限
組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個(gè)管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。建立恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位、確定機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)崗位間的互相關(guān)系。明確各部在整個(gè)組織體系中的地位和作用。建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，使各組織機(jī)構(gòu)能夠有效溝通，只有當(dāng)組織內(nèi)部的信息傳輸暢通時(shí)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題才比較容易被發(fā)現(xiàn)和糾正，這樣個(gè)組織內(nèi)部能夠相互協(xié)調(diào)同時(shí)能夠互相監(jiān)督和牽制，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。
要對(duì)組織內(nèi)全部崗位設(shè)置合理的職責(zé)和職權(quán)，并且必須遵循“職責(zé)職權(quán)對(duì)等”原則，以防止出現(xiàn)缺少相應(yīng)的職權(quán)履行職責(zé)和職權(quán)濫用現(xiàn)象。同時(shí)要確保所有組織成員都明確其所在崗位的職責(zé)職權(quán)，并通過(guò)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制對(duì)職責(zé)履行狀況進(jìn)行監(jiān)督。合理的職責(zé)體系是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境的保證。
（三）、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度
內(nèi)審部門(mén)除了能幫助內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)效率還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督力度取決于它的地位。內(nèi)審部門(mén)地位的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén)，并且不附屬于任何一個(gè)職能部門(mén)，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，這樣才能保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，由專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員制定企業(yè)合適的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督和評(píng)估控制政策的程序的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的漏洞并修正改進(jìn)，并向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，確立適合本單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織形式。
（四）、企業(yè)文化的建立
內(nèi)控是一種手段和方式，更是一種文化。通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)，強(qiáng)化員工的控制意識(shí)，增強(qiáng)實(shí)施控制的自覺(jué)性，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)強(qiáng)大的推動(dòng)作用。企業(yè)文化的建立必須全體員工共同參與。企業(yè)文化形成的決定因素是董事會(huì)及其戰(zhàn)略決策等文員會(huì)的管理理念與經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)管理者要以身作則，積極倡導(dǎo)，嚴(yán)格要求自己，踏實(shí)敬業(yè)，自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價(jià)值觀(guān)念的規(guī)范要求，并突出管理者在企業(yè)文化領(lǐng)導(dǎo)者的地位。因此，管理層可通過(guò)樹(shù)立正面的積極的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)影響企業(yè)文化，或通過(guò)各種激勵(lì)的方法來(lái)激發(fā)員工的主觀(guān)能動(dòng)性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。
企業(yè)文化的相對(duì)穩(wěn)定性和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。所以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)文化作出及時(shí)的修正。
四、小結(jié)
隨著我國(guó)市場(chǎng)禁忌的發(fā)展和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。完善成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立需要內(nèi)部控制環(huán)境的建立，也是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，也決定了內(nèi)部控制的效果影響到內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制還要許多不完善之處，但通過(guò)對(duì)于內(nèi)部控制的問(wèn)題認(rèn)識(shí)和對(duì)其的完善，企業(yè)內(nèi)部控制的效果能夠得到提高。（【聲明】本文系網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，內(nèi)容為作者個(gè)人觀(guān)點(diǎn)，本站擁有對(duì)此聲明的最終解釋權(quán)。）
》安越《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》課程 查看詳情 報(bào)名
本課程將通過(guò)大量的案例分析與實(shí)例演練，傳授切實(shí)可用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法，樹(shù)立企業(yè)全體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提供可以即刻進(jìn)行實(shí)施的控制工具，助您將內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理融為一體。
