近幾年,上市公司會(huì)計(jì)造假、審計(jì)人員無(wú)效監(jiān)督甚至與被審計(jì)單位勾結(jié)舞弊的丑聞不斷被披露,審計(jì)質(zhì)量引起了人們更多的關(guān)注。審計(jì)機(jī)構(gòu)要獲得長(zhǎng)足發(fā)展,就必須確保其鑒證職能得以有效的履行,審計(jì)質(zhì)量提高不能僅依靠于職業(yè)道德建設(shè)和法律管制,只有追本溯源,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),才能從根本上提高審計(jì)質(zhì)量。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系
公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)劣決定著審計(jì)質(zhì)量的高低:首先會(huì)計(jì)信息是審計(jì)鑒證的對(duì)象,真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息不僅能提高審計(jì)效率,更能合理保障審計(jì)工作的質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低又取決于公司治理結(jié)構(gòu),科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,為注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息做出的最終鑒證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有排除經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等因素的影響,才能確保審計(jì)結(jié)果的公正。科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)不受控于經(jīng)理層,能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表公正的審計(jì)意見(jiàn)。
二、我國(guó)當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷
我國(guó)公司治理起步較晚,上市公司的治理結(jié)構(gòu)是一種二元制框架,即在股東大會(huì)下設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),董事會(huì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策,監(jiān)事會(huì)專門(mén)監(jiān)督董事、經(jīng)理的行為。從理論上講,這種治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)經(jīng)理層業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)督,但我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)有其特殊性:首先上市公司多為原國(guó)有公司改制而成,國(guó)有股一股獨(dú)大,股權(quán)高度集中,且多為不流通股份;其次我國(guó)的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)尚不完善,董事會(huì)和經(jīng)理層職務(wù)重疊,決策控制與決策管理相重合,“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重;再次內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)職能的實(shí)施缺乏制度保障,監(jiān)督力度不足。
三、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是提高審計(jì)質(zhì)量的根本途徑
(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),保證內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮
上市公司的內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)主要包括監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事,由于當(dāng)前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的扭曲使得內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)無(wú)法真正發(fā)揮其監(jiān)督職能:監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成上的特殊性及其職能的實(shí)施缺乏必要的權(quán)威支持,導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè);內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為公司經(jīng)理層的下屬機(jī)構(gòu),其人員構(gòu)成、薪金報(bào)酬及職務(wù)升遷完全受控于經(jīng)理層,實(shí)質(zhì)的不獨(dú)立使其難以對(duì)經(jīng)理層行為進(jìn)行有效的監(jiān)督;基于提高董事會(huì)決策質(zhì)量、對(duì)內(nèi)部董事權(quán)力高度集中加以制衡為目的而建立的獨(dú)立董事制度,也由于公司治理結(jié)構(gòu)的扭曲使其監(jiān)督職能無(wú)法得到保證落實(shí),而對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管無(wú)能為力。
內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的初次把關(guān),設(shè)計(jì)良好、運(yùn)行有效的內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,從而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)質(zhì)量。但是我國(guó)當(dāng)前扭曲的公司治理結(jié)構(gòu)不利于內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)發(fā)揮其監(jiān)督職能,交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息完全操縱于經(jīng)理層手中,經(jīng)理層出具虛假會(huì)計(jì)信息、粉飾報(bào)表的行為無(wú)法得到監(jiān)督和控制,從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大,審計(jì)質(zhì)量降低。
(二)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)也有著重大的影響,外部審計(jì)職能的發(fā)揮取決于審計(jì)人員能否以獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核,科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受控于經(jīng)理層,從而保證了其獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。近幾年我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假案件不斷曝光,使得審計(jì)職業(yè)的公信力和獨(dú)立性受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注,人們把矛頭紛紛指向了注冊(cè)會(huì)計(jì)師,加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和法律管制的呼聲日益強(qiáng)烈。然而,審計(jì)質(zhì)量低下、審計(jì)舞弊的根源何在?僅從職業(yè)道德和法律方面加強(qiáng)管制,能否提高審計(jì)質(zhì)量、根除舞弊?審計(jì)質(zhì)量的提高不能僅從機(jī)構(gòu)內(nèi)部尋找原因,只有追本溯源,解決了審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性問(wèn)題,審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題自然也就迎刃而解了。
審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員作為理性經(jīng)濟(jì)人總是在風(fēng)險(xiǎn)和收益間進(jìn)行權(quán)衡,審計(jì)質(zhì)量低下、審計(jì)舞弊案件接連不斷發(fā)生,究其緣由是因?yàn)楫?dāng)前的公司治理結(jié)構(gòu)不完善:控股股東和經(jīng)理層實(shí)質(zhì)上操縱著審計(jì)單位的選擇和更換,審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益受控于被審計(jì)單位經(jīng)理層,其獨(dú)立性必然受到影0向,加之近年來(lái)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈,審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行鑒證活動(dòng)的過(guò)程中出于對(duì)自身利益的考慮,自然難以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核。經(jīng)理層選聘審計(jì)單位對(duì)其報(bào)表進(jìn)行審核,實(shí)際上是個(gè)自我確認(rèn)、自我監(jiān)督的過(guò)程,審計(jì)獨(dú)立性弱化,何談審計(jì)質(zhì)量?
因此只有不斷完善公司治理結(jié)構(gòu),提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,才能從根源上消除審計(jì)舞弊,提高審計(jì)質(zhì)量。
