【摘 要】
【摘要】IASB的財務(wù)報告主體新概念的正式推出，使得財務(wù)報告主體在表述上發(fā)生了變化。認識這一變化，正確界定財務(wù)報告主體概念和明確財務(wù)報告主體的基本特征是必要的。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報告主體 經(jīng)濟活動 經(jīng)濟法律主體
國際會計準則理事會（IASB）在2008年的財務(wù)報告概念框架初步意見中提到“報告主體”這一概念后，又在2010年發(fā)布了《財務(wù)報告概念框架：報告主體》，與美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在改進現(xiàn)有概念框架的基礎(chǔ)上，確定聯(lián)合概念趨同框架的第2章為“報告主體”。為了正確使用報告主體概念和提供滿足各財務(wù)信息使用者需要的信息，有必要深入了解報告主體概念框架的基本內(nèi)容，正確界定財務(wù)報告主體概念和明確報告主體的基本特征。
一、財務(wù)報告主體的界定
筆者認為，不論是經(jīng)營主體、公司個體概念的提出，還是會計主體或?qū)嶓w概念的提出，都是為了解決會計為誰記賬和編制報表的問題。佩頓和利特爾頓（1940）認為，個體為整個主體的簡稱，會計所記賬冊和所編報告是經(jīng)營個體賬冊和報告，而不是業(yè)主合伙人或股東的賬冊與報告。莫茨（1977）認為，賬戶的登記、業(yè)務(wù)的分析以及報表的編制，都是從特定企業(yè)的觀點出發(fā)進行的。從會計視角界定主體，將會計記賬和編制報表的主體與主體的所有者和其他主體分開的觀點，在長時期內(nèi)被人們所普遍接受。有人將這種觀點稱之為會計服務(wù)對象觀。
