【摘 要】
【摘要】由于我國(guó)當(dāng)前增值稅法對(duì)于一般納稅人采用的計(jì)稅方法是稅款抵扣法，但在貨物購(gòu)進(jìn)或銷售業(yè)務(wù)中，運(yùn)輸勞務(wù)涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)處理上存在較大的差別。本文對(duì)一般納稅人在貨物購(gòu)進(jìn)或銷售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸勞務(wù)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】購(gòu)進(jìn)或銷售 運(yùn)輸勞務(wù) 增值稅
一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算的基本要求
我國(guó)現(xiàn)行增值稅法將增值稅納稅義務(wù)人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采用不同的增值稅計(jì)稅方法。由于小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法，而且對(duì)于購(gòu)進(jìn)或銷售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸勞務(wù)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理與其他項(xiàng)目并無顯著性差異，故本文不予討論。
對(duì)于一般納稅人而言，我國(guó)當(dāng)前采用的計(jì)稅方法是稅款抵扣法。即：一方面，一般納稅人在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，除了要向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取銷貨款外，還要向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出的增值稅銷項(xiàng)稅額（屬于代收款項(xiàng)）。另一方面，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，除了要向銷貨方或提供應(yīng)稅勞務(wù)方支付購(gòu)貨款外，還要向銷貨方或提供應(yīng)稅勞務(wù)方支付按當(dāng)期購(gòu)進(jìn)額和適用稅率計(jì)算出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（屬于代墊款項(xiàng)）；通過一般納稅人當(dāng)期代收的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期代墊的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額間接地計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。其實(shí)質(zhì)是針對(duì)流通環(huán)節(jié)中貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的增值額予以征稅。
因此，對(duì)于一般納稅人而言，無論是銷售貨物收取的增值稅款，還是購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅款均需要在會(huì)計(jì)處理上予以單獨(dú)核算。本文擬對(duì)一般納稅人在貨物購(gòu)進(jìn)或銷售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸勞務(wù)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
