【摘 要】
【摘要】審計人員對于發(fā)現(xiàn)的審計差異需要制作審計調(diào)整分錄，會計人員對于發(fā)現(xiàn)的前期差錯需要制作會計調(diào)整分錄，司法（法務）會計人員對于會計檢查中發(fā)現(xiàn)的調(diào)整事項需要制作調(diào)整分錄。本文結(jié)合借貸記賬法的數(shù)學意義設計了一種制作上述各種調(diào)整分錄的方法，希望能對實務工作者有所幫助。
【關鍵詞】審計差異 會計差錯 調(diào)整分錄 數(shù)學意義
一、問題的提出
根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，在完成按業(yè)務循環(huán)進行的控制測試、交易與財務報表項目的實質(zhì)性程序以及特殊項目的審計后，對審計項目組成員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會計準則的不一致，即審計差異，審計項目經(jīng)理應根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整，使經(jīng)審計的財務報表所載的信息能夠公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可以分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可以把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（又稱為未調(diào)整不符事項）。重分類錯誤是指企業(yè)因未按企業(yè)會計準則列報財務報表而引起的錯誤，例如，企業(yè)在“應付賬款”項目中反映的預付款項、在“應收賬款”項目中反映的預收款項等。建議調(diào)整的不符事項、重分類錯誤、未調(diào)整不符事項在審計工作底稿中通常都以會計分錄的形式反映，這就涉及怎樣制作審計調(diào)整分錄的問題。
