【摘 要】
【摘要】本文參照存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，針對(duì)資本化期間中的特定會(huì)計(jì)期間，將各筆借款的利率視同單價(jià)，每次資金使用量的加權(quán)數(shù)視同存貨耗用量，分別推出個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法等各具特色的借款費(fèi)用資本化計(jì)算方法。
【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用資本化 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法
一、借款費(fèi)用資本化的原理及方法概述
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用資本化是指符合資本化條件的可直接歸屬所購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的相關(guān)成本的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化。其他借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用同時(shí)滿足以下條件可予以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始且尚未結(jié)束也未處于非正常中斷狀態(tài)。同時(shí)滿足上述條件的期間稱為資本化期間。
由于借款的折價(jià)或者溢價(jià)問題，可以按實(shí)際利率法將每期名義利息額調(diào)整成實(shí)際利息額，輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額在資本化期間予以資本化，因此借款費(fèi)用資本化的核心是借款利息資本化。而借款利息資本化的本質(zhì)是在資本化期間內(nèi)，如何將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用分成資本化和費(fèi)用化兩部分，同時(shí)在計(jì)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)是否考慮借款未使用資金的投資收益?；诖?，本文以借款利息為例，并假設(shè)名義利率等于實(shí)際利率，在此情況探討借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法。
