【摘 要】
【摘要】企業(yè)通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并，以及企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，均屬于對子公司持股比例變化的情形。對達到控制之前的股權和喪失控制之后的股權應如何處理，《企業(yè)會計準則解釋第4號》作出了解答，但其中尚存在一些不足，本文加以闡述。
【關鍵詞】重大經濟事項 公允價值 其他綜合收益
財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第4號》（財會［2010］15號）（以下簡稱《準則解釋4號》）中的第3條和第4條分別規(guī)范了企業(yè)通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并和企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的處理，都屬于對子公司持股比例變化的處理，其中存在尚待商榷之處。
一、“重大經濟事項”與個別報表無關嗎？
《準則解釋4號》第3條規(guī)定，在合并報表中對于購買日之前持有的被購買方股權應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量。其理論依據是，多次交易分步實現了非同一控制下的企業(yè)合并后，企業(yè)取得了足以決定被投資方生產經營決策的控制權，擁有控制權決定了對被投資方的投資已經從量變走向了質變，對于投資方而言此項投資的風險和報酬都已經處于另外一個層次中，因此投資方在編制合并報表時需將控制權的取得作為一個“重大經濟事項”。當投資方發(fā)生該類重大經濟事項時，在合并報表中對于購買日之前持有的被購買方股權如果仍按賬面價值反映，則不能完全與該項投資的風險及報酬水平相適應，唯有使用公允價值計量才能更好地反映該項投資的風險與報酬水平。
