2001年以來,部分行政事業(yè)單位實行國庫集中支付,現(xiàn)以全面推開。實行國庫集中支付,是建立公共財政制度重要內(nèi)容。國庫集中收付制度改革,從根本上解決了財政資金管理的諸多問題,使財政部門對財政資金的管理更加科學(xué)、規(guī)范,同時對預(yù)算單位資金使用單位也產(chǎn)生了很大影響。
一、國庫集中支付的意義
國庫集中支付就是改變現(xiàn)行財政性資金層層撥付程序,由財政部門通過國庫單一賬戶體系,采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式,將財政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。
(一)可以解決過去財政資金層層撥付、流經(jīng)環(huán)節(jié)多、資金分散、滯留的問題,基本杜絕截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。
(二)有利于提高政府對財政資金的調(diào)控能力和使用效率。實行國庫集中收付后,預(yù)算內(nèi)外資金集中在一起,政府和財政部門掌握了所有的財政資金,對預(yù)算單位已安排但未撥付的資金仍集中在國庫或財政專戶中,便于財政性資金的合理調(diào)度、統(tǒng)籌安排,增強政府的宏觀調(diào)控能力。實現(xiàn)由粗放型管理向集約型管理的轉(zhuǎn)變。提高了財政資金的使用效率。
(三)有利于提高依法理財水平,強化了預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督。
實行國庫集中收付后,實現(xiàn)了指標(biāo)、資金分離運行的管理模式;支出撥付實施全程監(jiān)控,財政管理、財務(wù)管理信息通暢、透明,有利于加強內(nèi)部監(jiān)督,提高辦事效率。
(四)有利于防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,促進(jìn)廉政建設(shè)。通過集中收付和加強對各部門、各單位每項收支的審核,將所有部門和單位的財務(wù)賬目、資金來源和使用去向,全部納入依法治理、規(guī)范管理的軌道,提高了收入來源和資金使用的透明度,能夠較好地杜絕不合理支出和各種違規(guī)、違紀(jì)支出,在很大程度上防止腐敗問題的發(fā)生,從而促進(jìn)廉政建設(shè)。
(五)有利于預(yù)算單位財務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變和管理水平的提高。預(yù)算單位在編制部門預(yù)算、申請使用財政資金的計劃性、科學(xué)性、規(guī)范性得到加強,管理水平得到提高。
二、國庫集中支付制度對預(yù)算單位會計影響
我國現(xiàn)行中央國庫集中支付制度的改革,是一個漸進(jìn)式的改革方案。不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán);不改變部門、單位財會人員的職責(zé);不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責(zé)。實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算,實行“零戶統(tǒng)管”。但由于核算渠道和方式的變化,國庫集中支付的實施,對預(yù)算單位財務(wù)管理產(chǎn)生重大影響。
(一)財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變
實行國庫集中支付前,只有銀行賬戶有足夠的資金存款,才能保證系統(tǒng)各項財務(wù)支付和工作計劃的順利實現(xiàn),各預(yù)算單位許多工作都是圍繞資金管理來展開。實行國庫集中支付后,所有資金歸屬國庫,單位只有用款指標(biāo)和計劃,不再負(fù)責(zé)財政性資金的撥付,各項行政性收費只是代國庫辦理。日常財務(wù)管理已不再涉及資金管理,預(yù)算單位的財務(wù)支出取決于年度預(yù)算和用款計劃,只有符合年度預(yù)算的用款計劃,才能辦理財政直接支付和財政授權(quán)支付。這就要求部門預(yù)算必須完整、全面、準(zhǔn)確,突出了預(yù)算的中心地位,強調(diào)了預(yù)算的約束力,單位財務(wù)管理重心由資金管理轉(zhuǎn)向全面預(yù)算管理。
(二)財務(wù)支付方式的改變
過去單位在使用財政性資金時,都是由財政部門或上級主管部門將財政性資金先撥入各預(yù)算單位銀行存款賬戶,然后在支出發(fā)生時通過銀行轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金的方式將款項支付給收款人。支付都是經(jīng)過財政-單位-服務(wù)或經(jīng)銷商。實行國庫集中支付后,各預(yù)算單位主要是通過“國庫集中支付系統(tǒng)”將資金支付給收款人,而無需經(jīng)過預(yù)算單位,減少了支付環(huán)節(jié)。由過去的資金流,變成現(xiàn)在的信息流,由預(yù)算單位單一支付變?yōu)樨斦W(wǎng)絡(luò)支付,從根本上改變了各預(yù)算單位原有的財務(wù)支付方式。
(三)財務(wù)管理目標(biāo)的變化
實行國庫集中支付前,財政部門對財政資金的使用缺乏事前和事中監(jiān)管。無論是主管部門還是基層預(yù)算單位,財務(wù)管理的主要目標(biāo)之一,就是在市場經(jīng)濟條件下,加強對經(jīng)費使用合法性監(jiān)督,防止各種貪污挪用等經(jīng)濟違法違紀(jì)行為的發(fā)生,確保資金的安全和合法使用。實行國庫集中支付后,財政性資金在未發(fā)生實際支付前,都以額度的形式存放在國庫單一賬戶體系中;在實際發(fā)生支出時,財政部門對每項資金支出都實施全過程實時監(jiān)控,財政監(jiān)管 “關(guān)口”前移。這就從制度和機制上有效地防范各種違法違規(guī)問題,保證了財政性資金的安全和支出的合法性,使預(yù)算單位的“防錯避漏”目標(biāo)逐漸向合理科學(xué)預(yù)算轉(zhuǎn)變。
(四)會計核算方法的調(diào)整
國庫集中支付后,預(yù)算單位財政撥款無實際資金,通過指標(biāo)、計劃和額度進(jìn)行反映。會計核算中沒有“銀行存款”科目,增設(shè)“授權(quán)支付額度”等新科目;年末節(jié)余的不是存款,而是“財政應(yīng)返還額度”。行政事業(yè)性收費的收費主體也由各預(yù)算單位變?yōu)樨斦鴰?變成財政代理業(yè)務(wù),“應(yīng)交預(yù)算款”“應(yīng)交財政專戶”已失去意義,預(yù)算單位對行政事業(yè)性收費不再納入核算體系核算。
(五)對財務(wù)管理人員提出更高要求
實行國庫集中支付后,由于管理方式和支付方式的轉(zhuǎn)變,對財務(wù)管理人員提出了更高的要求。一方面由于預(yù)算對經(jīng)費和支出的制約作用,要求預(yù)算單位財務(wù)管理人員不但具備廣博的現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識,熟悉宏觀經(jīng)濟、財政政策、金融管理、信息系統(tǒng)、財務(wù)會計等相關(guān)科學(xué),而且對單位將來需求可能發(fā)生的情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和預(yù)測,為單位預(yù)算管理奠定基礎(chǔ);另一方面,計算機和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,要求財務(wù)管理人員必須具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)管理經(jīng)驗,才能在新的財政資金管理體制下,制定出適合各預(yù)算單位實際的、科學(xué)的財務(wù)管理方法和內(nèi)部控制度。
三、改進(jìn)的建議
(一)國庫集中支付要和其他的財政改革措施相互配套,相互協(xié)調(diào),特別是建立科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算編制和執(zhí)行辦法,做到國庫集中支付與預(yù)算管理制度相一致。
(二)加大宣傳和培訓(xùn),提高各單位對國庫集中支付的認(rèn)識,完善配套措施,制定科學(xué)的管理措施和辦法。
(三)加大網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè),統(tǒng)一信息平,全面實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,實行網(wǎng)上申報、支付操作,提高工作效率。為國庫集中支付制度改革提供堅強的技術(shù)支撐。
