摘 要】
【摘要】 由于作業(yè)成本法（ABC）系統(tǒng)本身的復雜性以及對計算結果要求的準確性，成本動因的選擇就顯得尤為重要。這因為一方面，對間接成本的準確分配需要大量的成本動因；另一方面，少量的成本動因使得信息成本減少，也可使ABC系統(tǒng)更易被管理層理解。由于現(xiàn)行的做法普遍是用一種成本動因去替換另一種成本動因，本文通過構建數(shù)學模型，認為一種成本動因也可用其他一系列成本動因的組合來替換，這種方法使得成本的分配更加準確，同時也兼顧到了ABC系統(tǒng)的復雜性。
【關鍵詞】 作業(yè)成本法 成本動因選擇 成本動因組合
一、引言
作業(yè)成本法（ABC）較傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)而言，能將間接成本更準確地分攤到成本對象——例如產(chǎn)品和訂單上。在將間接成本分配到成本對象的過程中，ABC運用成本動因來計算成本對象對資源的消耗，并按照成本動因使用的比例將間接費用分配到成本對象上。ABC系統(tǒng)中成本動因的數(shù)量問題是極為重要的（Cooper，1989；Babad，1993；Garvin，1997），如果要準確地計算對資源的消耗，就需要大量的成本動因。然而，如果一套ABC系統(tǒng)不是很復雜，即成本動因數(shù)量較少，實施起來成本就相對較低，管理層對其也更易理解（Merchant和Shields，1993）。此外，管理層通常應只關注一些主要的成本動因（Hiromoto，1988）。
