【摘 要】
【摘要】目前在相關(guān)的文獻(xiàn)研究中對(duì)于連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要采用了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》上介紹的基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法（筆者將其稱為“CPA方法”），該方法因?yàn)橥ㄟ^假設(shè)來編制連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄，令很多實(shí)務(wù)工作者感到很棘手。本文擬借鑒個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表通過專用賬簿體系來編制的方法，創(chuàng)新地提出連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表也可以通過在合并工作底稿中建立自己的賬簿體系來進(jìn)行編制的新方法：賬戶法。通過賬戶法實(shí)現(xiàn)報(bào)表項(xiàng)目賬戶數(shù)據(jù)各期的自然轉(zhuǎn)移，從而代替了CPA方法在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)上期調(diào)整分錄和抵銷分錄的重復(fù)編制。
【關(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表 調(diào)整分錄 抵銷分錄
一、賬戶法的設(shè)計(jì)理念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的用來反映由母子公司構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。為了確保納入合并范圍的母子公司之間保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性和消除內(nèi)部交易造成的合并數(shù)據(jù)的重復(fù)，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。
目前常見的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法就是建立在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》基礎(chǔ)上的CPA方法，即調(diào)整分錄和抵銷分錄都在合并工作底稿中完成，各年的調(diào)整分錄和抵銷分錄相互獨(dú)立。CPA方法對(duì)于首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表比較實(shí)用，但編制連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)前后期數(shù)據(jù)的銜接則存在一些問題。
