【摘 要】
【摘要】作業(yè)成本計算沒有考慮作業(yè)屬性的差異以及資源供求的不平衡性，忽視了資源浪費，沒有明確成本標的間的關系。本文在作業(yè)消耗資源數量、作業(yè)效率、成本標的層次既定及線性成本函數的假設前提下，引入中間動因揭示支持作業(yè)對基本作業(yè)的服務關系，考慮資源浪費，明確了成本標的間的層次性和數量關系，建立了改進的作業(yè)成本計算模型。改進后的作業(yè)成本計算模型能提供更準確的成本信息，并有助于資源管理。
【關鍵詞】作業(yè)成本計算 中間動因 資源浪費
在當前全球競爭的環(huán)境下，企業(yè)的直接人工成本下降，制造費用大比例上升。傳統的“數量基礎成本計算”得到的成本信息比較籠統且滯后，對企業(yè)規(guī)劃、控制、決策缺乏相關性。為重獲成本信息的“相關性”，學術界于20世紀80年代開始系統總結作業(yè)成本計算（Activity Based Costing, 簡稱ABC）理論。然而，ABC的有效性卻在實踐中受到很多質疑。本文試圖改進ABC存在的缺陷，提出改進的作業(yè)成本計算（Improved Activity Based Costing, 簡稱IABC）模型，以期對成本管理理論分析和實踐應用有所貢獻。
一、文獻綜述
目前，ABC在歐美發(fā)達國家已經得到了較為廣泛的應用和發(fā)展，國內有些企業(yè)應用ABC取得了較好的經濟效益。然而，ABC忽視了滿足內外部顧客需要的不同作業(yè)之間的差別。服務于內部顧客的作業(yè)，如人力資源部門對員工的評價、信息部門提供信息服務等，與成本標的缺乏直接的因果關系，ABC通常將其歸入維持性作業(yè)，武斷地分攤到各成本標的。金額龐大的維持性作業(yè)從而變成“作業(yè)黑箱”，進而影響成本信息的準確性。
