摘 要】
【摘要】本文通過對持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（債券）會計核算的分析比較，認(rèn)為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本等于其總賬賬戶余額（不包括其中的公允價值變動）與已發(fā)生的減值損失之差。
【關(guān)鍵詞】攤余成本 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 債券投資
債券投資因投資意圖不同涉及交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，其中后二者的后續(xù)計量涉及攤余成本問題。由于公允價值計量屬性的引入和實際利率法的使用，使得持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（債券，下同）攤余成本的確定變得異常復(fù)雜，因此有必要從實務(wù)角度對債券投資核算中攤余成本的確定進(jìn)行探討。
一、持有至到期投資核算中攤余成本的確定
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十三條的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。據(jù)此，對于持有至到期投資的期末攤余成本可用公式表達(dá)為：
