【摘 要】
【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)所得稅法實施條例》關(guān)于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的規(guī)定，分析了由此所產(chǎn)生的會計與稅務(wù)處理的差異，并用實例說明了彌合兩者差異需注意的問題。
【關(guān)鍵詞】提供勞務(wù) 交易結(jié)果 財稅差異
一、 企業(yè)提供勞務(wù)活動稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱“新條例”）第十五條規(guī)定，提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動取得的收入。新條例第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
新條例強調(diào)只要持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)，就需要按照完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。由此可推斷，持續(xù)時間未超過12個月的勞務(wù)，就不需要按照完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，應(yīng)在完成合同時確認收入的實現(xiàn)，而不考慮該項合同是否跨年度。這和會計準則相關(guān)規(guī)定有著很大的差異，會計準則沒有持續(xù)時間12個月的規(guī)定，無論持續(xù)時間是否超過12個月提供的勞務(wù)，在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)合同未完成的都要按照提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，判斷是否采取完工百分比法確認收入。
