摘 要】
【摘要】公允價(jià)值的定義是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中最基本的理論問(wèn)題。FASB對(duì)公允價(jià)值的定義成為后來(lái)者借鑒的典范，本文分析了美國(guó)公允價(jià)值定義的演進(jìn)趨勢(shì)及特點(diǎn)，揭示了其真實(shí)的內(nèi)在邏輯，為公允價(jià)值計(jì)量方式的發(fā)展提供了參考。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 計(jì)量目標(biāo) 脫手價(jià) 市場(chǎng)基礎(chǔ)
一、公允價(jià)值定義演進(jìn)的概況
1970年，美國(guó)最早發(fā)布的公允價(jià)值定義出現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第4號(hào)意見(jiàn)書(shū)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表》中。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）成立后，在1976年發(fā)布的FAS13《租賃會(huì)計(jì)》中重新定義了公允價(jià)值，當(dāng)時(shí)主要用于資產(chǎn)計(jì)量，負(fù)債被排除在應(yīng)用范圍之外。1980年，F(xiàn)AS33《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》（征求意見(jiàn)稿）將不確定因素引入公允價(jià)值定義，但直到1988年FAS98《租賃會(huì)計(jì)》中有關(guān)公允價(jià)值的定義都沒(méi)有涉及其計(jì)量問(wèn)題。1991年FAS107《金融工具公允價(jià)值的披露》將市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值指示器，并在市場(chǎng)報(bào)價(jià)不可得時(shí)引入現(xiàn)值作為公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)。1996年，F(xiàn)AS125《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)清償?shù)臅?huì)計(jì)處理》對(duì)公允價(jià)值的定義涉及了資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)交易各方、交易市場(chǎng)和交易時(shí)間進(jìn)行了嚴(yán)格界定。2000年2月，經(jīng)過(guò)十多年的醞釀和反復(fù)討論，F(xiàn)ASB發(fā)布SFAC7《在會(huì)計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，從概念框架的層次把公允價(jià)值作為一種主要的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值計(jì)量的限定條件。
