【摘 要】
融資租賃下租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。這種會(huì)計(jì)處理方法符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。即對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，返還租賃資產(chǎn)意味著由于過(guò)去融資形成的該項(xiàng)資源不再由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期不會(huì)再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以承租人要確認(rèn)資產(chǎn)的減少；隨著資產(chǎn)的返還，承租人承擔(dān)的包括在長(zhǎng)期應(yīng)付款中的租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不再形成承租人的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以承租人要確認(rèn)負(fù)債的減少。另外，這種會(huì)計(jì)處理方法全面、完整地記錄了承租人從融資租入固定資產(chǎn)到返還融資租入固定資產(chǎn)的全過(guò)程，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和完整性。
但這種對(duì)返還融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法并不符合謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。承租人對(duì)融資租入固定資產(chǎn)按照自有資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊，符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。但承租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有按照處置自有資產(chǎn)處理，顯然違反了前述確認(rèn)租賃資產(chǎn)時(shí)遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則，這使人難以理解。
