摘 要】
【摘要】現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為中的會(huì)計(jì)核算問題一直存在爭議，而其中涉及的消費(fèi)稅記入什么會(huì)計(jì)科目更是容易讓人混淆。本文將對(duì)這些問題作一分析，并提出遵循實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算要求，以收入確認(rèn)條件來確定視同銷售行為中消費(fèi)稅的歸屬科目的建議，以供實(shí)務(wù)工作者參考。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅 視同銷售 增值稅
一、企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利
許多人認(rèn)為，企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，只是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，因此僅需將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬即可。但筆者認(rèn)為，在核算前應(yīng)區(qū)分該應(yīng)稅消費(fèi)品的具體用途，即該職工福利是集體福利還是個(gè)人福利。如果是集體福利，由于該應(yīng)稅消費(fèi)品仍處于企業(yè)的管理控制下，沒有同時(shí)符合銷售商品收入確認(rèn)的兩個(gè)條件（企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制），因此相關(guān)的消費(fèi)稅應(yīng)與產(chǎn)品成本、增值稅銷項(xiàng)稅額一同計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。而如果是將應(yīng)稅消費(fèi)品作為非貨幣性福利發(fā)放給員工，由于同時(shí)滿足了銷售商品收入的五個(gè)確認(rèn)條件，因此可以將其確認(rèn)為銷售商品收入，則與此收入相關(guān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。下面通過兩個(gè)例題進(jìn)行說明：
