【摘 要】
【摘要】 本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究中存在的問題，構(gòu)建了包括“內(nèi)部控制理論研究的兩個視角、內(nèi)部控制系統(tǒng)的雙重屬性以及內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的兩個層面”的內(nèi)部控制理論研究三維框架，以期為我國內(nèi)部控制理論研究提供參考。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 三維框架 內(nèi)生性 外用性 顯性制度 潛規(guī)則
一、內(nèi)部控制理論研究的兩個視角：“管理”與“審計”
“內(nèi)部控制”有兩個完全不同的起源和功能——作為審計方法和作為管理手段（李心合，2007），因此也就出現(xiàn)了兩種不同的發(fā)展軌跡。
審計人員是內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者和推動者，也是最大受益者（張宜霞，2007）。審計視角下的內(nèi)部控制，旨在保證財務(wù)報告的可靠性以最大限度地降低審計風險。同時，審計視角下的內(nèi)部控制更多地滿足政府監(jiān)管的需要而得以上升至國家法律層面，這會在很大程度上影響內(nèi)部控制實務(wù)的發(fā)展和左右內(nèi)部控制理論研究的方向。在美國，有三個法案對內(nèi)部控制的實施與發(fā)展發(fā)揮著巨大的推動作用：①1977年頒布的《懲治外國行賄法案》，該法案規(guī)定進行內(nèi)部控制是公司董事會的職責；②1991年頒布的《聯(lián)邦存款保險公司改進法案》，其要求公司必須建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)；③2002年頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》，其明確要求公司內(nèi)部要建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并要求管理層對其做出評價（李連華，2007）?！皟?nèi)部控制”這一概念在我國出現(xiàn)的時間相對較晚，相關(guān)的法律法規(guī)較少，中國證券監(jiān)督管理委員會于2001年發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制指引》、上海證券交易所于2006年發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立有著較大的影響（張研等，2007）。
